第九章　　收入與分配管理

　　第一節(jié)　　收入與分配管理的主要內(nèi)容

　　一、收入與分配管理的原則

　　1.依法分配;

　　2.分配與積累并重;

　　3.兼顧各方利益;

　　4.投資與收益對(duì)等原則。

　　二、收入與分配管理的主要內(nèi)容

　　對(duì)企業(yè)收入的分配，首先是對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償，然后，對(duì)其余額(即利潤(rùn))按照一定的程序進(jìn)行再分配。

　　公司凈利潤(rùn)分配順序：(1)彌補(bǔ)以前年度虧損

　　(2)提取法定公積金(提取比例為當(dāng)年稅后利潤(rùn)的 10%。當(dāng)年法定盈余公積金的累積額已達(dá)注冊(cè)資本的 50%時(shí)，可以不再提取。公積金提取后可用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，但轉(zhuǎn)增資本后盈余公積金的余額不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的 25%。

　　(3)提取任意公積金(4)向股東(投資者)分配股利(利潤(rùn))。

　　從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)對(duì)管理層或者員工進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)利益分配。

　　【章節(jié)例題】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1. 津華有限公司是工業(yè)企業(yè)，計(jì)劃將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為2000萬(wàn)元，城建稅稅率及教育費(fèi)附加征收率分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照2000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙企業(yè);另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)2000萬(wàn)元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司。不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.05%。根據(jù)上述資料判斷下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A.如果采用方案1，甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)交稅金為110萬(wàn)元

　　B.如果采用方案2，甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)交稅金為2萬(wàn)元

　　C.如果采用方案1，甲企業(yè)只需繳納印花稅即可

　　D.從節(jié)稅減負(fù)角度考慮，甲企業(yè)采用第一種投資方式更適合

　　[答案]：B

　　[解析]：方案1：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=2000×5%×(1+7%+3%)=110萬(wàn)元

　　應(yīng)交印花稅=2000×0.05%=1萬(wàn)元

　　合計(jì)應(yīng)交稅金=110+1=111萬(wàn)元

　　方案2：房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅=2000×0.05%=1萬(wàn)元

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅=2000×0.05%=1萬(wàn)元

　　合計(jì)應(yīng)交稅金=1+1=2萬(wàn)元。

　　所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，甲企業(yè)采用第二種投資方式更適合。參見(jiàn)教材第232頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)投資稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2. 東大股份有限公司去年取得銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入150000萬(wàn)元。下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A.與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前扣除的最高限額為750萬(wàn)元

　　B.如果與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為600萬(wàn)元，則可以全額在稅前扣除

　　C.為了充分利用稅收政策，與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為1200萬(wàn)元

　　D.為了充分利用稅收政策，與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為1500萬(wàn)元

　　[答案]：A

　　[解析]：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前扣除的最高限額=150000×0.5%=750(萬(wàn)元);當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為600萬(wàn)元時(shí)，可稅前扣除600×60%=360(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額=750/60%=1250(萬(wàn)元)。參見(jiàn)教材第241頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3. 某公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，目前正在討論股利分配方案，確定留存收益率為60%，假設(shè)以股東繳納的個(gè)人所得稅最低為選擇依據(jù)，則下列方案可行的是( )。

　　A.發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元

　　B.發(fā)放股票股利60萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，每股面值1元

　　C.發(fā)放股票股利30萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，每股面值1元，同時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元

　　D.發(fā)放股票股利10萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，每股面值1元，同時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元

　　[答案]：B

　　[解析]：若發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=600×50%×20%=60(萬(wàn)元);若發(fā)放股票股利60萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，每股面值1元，則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=60×1×50%×20%=6(萬(wàn)元); 若發(fā)放股票股利30萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，每股面值1元，同時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，則應(yīng)繳的個(gè)人所得稅=30×1×50%×20%+300×50%×20%=33(萬(wàn)元);若發(fā)放股票股利10萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，每股面值1元，同時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，則應(yīng)繳的個(gè)人所得稅=10×1×50%×20%+500×50%×20%=51(萬(wàn)元)。參見(jiàn)教材244頁(yè)的知識(shí)。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)收益分配稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4. 在利率確定的情況下，下列債券的付息方式最有利于企業(yè)獲得利息稅前扣除收益的是( )。

　　A.每年等額還本，并且每年支付剩余借款的利息

　　B.復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息

　　C.每年付息，到期還本

　　D.復(fù)利年金法，每年等額償還本金和利息

　　[答案]：B

　　[解析]：當(dāng)企業(yè)選擇到期一次還本付息時(shí)，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息，可以理解為抵稅在前，付息在后。參見(jiàn)教材第227頁(yè)的例子。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)籌資稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5. 某公司采購(gòu)貨物時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則須支付給銷(xiāo)貨方含稅價(jià)款共117萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸公司價(jià)款11萬(wàn)元;若由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，則采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)120萬(wàn)元(含稅)，可開(kāi)具一張貨物銷(xiāo)售專用發(fā)票，貨物增值稅稅率為17%，運(yùn)費(fèi)適用稅率為7%，則以下說(shuō)法正確的是( )。

　　A.若由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，可以抵扣的增值稅為20.66萬(wàn)元

　　B.若由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，可以抵扣的增值稅為17.44萬(wàn)元

　　C.運(yùn)輸費(fèi)用均可按7%抵扣增值稅

　　D.單從抵扣增值稅角度看，企業(yè)應(yīng)選擇由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸

　　[答案]：B

　　[解析]：若由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：117/(1+17%)×17%+11×7%=17+0.77=17.77(萬(wàn)元);若由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：120/(1+17%)×17%=17.44(萬(wàn)元)，所以選項(xiàng)

　　A.D不正確，選項(xiàng)B正確;運(yùn)輸公司運(yùn)輸發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按7%進(jìn)行抵扣，由銷(xiāo)貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)包含在售價(jià)之中，不能按7%抵稅，所以選項(xiàng)C的說(shuō)法不正確。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1. 應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。下列關(guān)于所得稅稅收籌劃的有關(guān)說(shuō)法正確的有( )。

　　A.企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)售收入可延期入賬

　　B.企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)。

　　C.在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，用足抵扣限額。

　　D.充分利用投資地點(diǎn)、投資方向等優(yōu)惠領(lǐng)域進(jìn)行稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平。

　　[答案]：BCD

　　[解析]：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)售收入應(yīng)適時(shí)入賬。對(duì)于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬;尚未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬。參見(jiàn)教材第241頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2. 可以起到延期納稅作用的固定資產(chǎn)折舊方法有( )。

　　A.直線折舊法

　　B.雙倍余額遞減法

　　C.年數(shù)總和法

　　D.縮短折舊年限法

　　[答案]：BCD

　　[解析]：采用直線折舊法，企業(yè)務(wù)期稅負(fù)均衡;采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。選項(xiàng)

　　B

　　C.D均可以直到延期納稅的作用。參見(jiàn)教材第237頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“生產(chǎn)的稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3. 甲公司2011年初為建造固定資產(chǎn)發(fā)生專門(mén)借款200萬(wàn)元，年末完工。同年為維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)發(fā)生短期借款20萬(wàn)元，平均利率10%，則以下說(shuō)法正確的有( )。

　　A.當(dāng)年借款費(fèi)用22萬(wàn)元都可直接稅前扣除

　　B.當(dāng)年借款費(fèi)用中有2萬(wàn)元可直接稅前扣除

　　C.專門(mén)借款200萬(wàn)元產(chǎn)生的20萬(wàn)元利息應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本

　　D.短期借款的利息也應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本

　　[答案]：BC

　　[解析]：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用多數(shù)可以直接稅前扣除，但有些借款費(fèi)用則需要計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除。如企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本。參見(jiàn)教材第227頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)籌資稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4. 一般而言，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。以下屬于應(yīng)重點(diǎn)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的有( )。

　　A.涉稅業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力

　　B.企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

　　C.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)或成果及現(xiàn)金流情況

　　D.企業(yè)治理層的稅收遵從意識(shí)

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：見(jiàn)教材246頁(yè)相關(guān)內(nèi)容

　　[該題針對(duì)“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5. 稅務(wù)管理的原則包括( )。

　　A.合法性原則

　　B.效益最大原則

　　C.服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則

　　D.事后監(jiān)督原則

　　[答案]：AC

　　[解析]：企業(yè)稅務(wù)管理必須遵循以下原則

　　(1)合法性原則

　　(2)服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則

　　(3)成本效益原則

　　(4)事先籌劃原則。參見(jiàn)教材第225頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“稅務(wù)管理的原則”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　三、判斷題

　　1. 稅務(wù)管理的根本目的是取得效益。( )

　　Y.對(duì)

　　N.錯(cuò)

　　[答案]：Y

　　[解析]：稅務(wù)管理的根本目的是取得效益，見(jiàn)教材225頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“稅務(wù)管理概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2. 為做好稅務(wù)管理工作，應(yīng)在依法納稅的前提下，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行科學(xué)籌劃，以提高稅務(wù)管理水平。( )

　　Y.對(duì)

　　N.錯(cuò)

　　[答案]：N

　　[解析]：企業(yè)要做好稅務(wù)管理工作，應(yīng)在依法納稅的前提下，通過(guò)設(shè)置專門(mén)管理機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)崗位，來(lái)提高稅務(wù)管理水平。參見(jiàn)教材第226頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“稅務(wù)管理的意義和內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3. 稅務(wù)管理集中于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的某一個(gè)領(lǐng)域，是財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。( )

　　Y.對(duì)

　　N.錯(cuò)

　　[答案]：N

　　[解析]：稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，是財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。參見(jiàn)教材第224頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“稅務(wù)管理概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4. 融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃都是企業(yè)降低稅負(fù)的方法。( )

　　Y.對(duì)

　　N.錯(cuò)

　　[答案]：Y

　　[解析]：對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)租賃的租金可以在稅前扣除，減小稅基從而減少應(yīng)納稅額;融資租賃資產(chǎn)可以計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù)。參見(jiàn)教材第227頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)籌資稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5. 企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行并由其出具評(píng)估報(bào)告。( )

　　Y.對(duì)

　　N.錯(cuò)

　　[答案]：N

　　[解析]：可以由企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)對(duì)與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，并出具評(píng)估報(bào)告。參見(jiàn)教材第247頁(yè)。

　　[該題針對(duì)“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]