第二章　　預算管理

　　第一節(jié)　　預算管理的主要內容

　　一、預算的特征與作用

　　預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。

　　預算特征：①與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致;②數(shù)量化和可執(zhí)行性(最主要的特征)。編制預算的目的是促成企業(yè)以最經濟有效的方式實現(xiàn)預定目標

　　作用：①奮斗的目標，預算通過引導和控制經濟活動，使企業(yè)經營達到預期目標②協(xié)調的工具，預算可以實現(xiàn)企業(yè)內部各個部門之間的協(xié)調③考核的標準，預算可以作為業(yè)績考核的標準

　　二、預算的分類

　　根據預算內容不同分為：輔助預算(業(yè)務預算、專門決策預算)和財務預算，輔助預算也叫分預算，財務預算也叫總預算。

　　業(yè)務預算也稱經營預算，包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售和管理費用預算等。

　　專門決策預算直接反映相關決策的結果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。如資本支出預算。

　　財務預算指企業(yè)在計劃期內反映有關預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經營成果的預算，是全面預算的最后環(huán)節(jié)，包括現(xiàn)金預算、財務報表預算(利潤表預算和資產負債表預算)。

　　從預算指標覆蓋的時間長短劃分為：短期預算、長期預算。短期預算通常是指預算期在一年以內(含一年)的預算，在一年以上的稱為長期預算

　　三、預算工作的組織

　�、俣�事會、經理辦公會或類似機構，決策層，對企業(yè)預算管理負總責。根據情況可設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。

　�、陬A算委員會或財務管理部門，管理層，擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標。

　�、圬攧展芾聿块T，考核層，具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。

　�、芷髽I(yè)內部職能部門，執(zhí)行層，具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結果承擔責任。

　　⑤企業(yè)所屬基層單位，執(zhí)行層，負責本單位現(xiàn)金流量、經營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執(zhí)行結果承擔責任。

　　四、預算編制程序一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

　　財務部門的職責：①審查、匯總各單位預算方案，提出綜合平衡的建議;②在預算執(zhí)行單位修正調整的基礎上，編制出企業(yè)預算方案，報財務預算委員會討論;③企業(yè)財務管理部門正式編制企業(yè)年度預算草案;④將董事會或經理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3 月以前，分解成一系列的指標體系。

　　預算審計可以采用全面審計或者抽樣審計

　　【章節(jié)例題】

　　一、單項選擇題

　　1. 在下列各項中，屬于業(yè)務預算的是()。

　　A.預計資產負債表

　　B.預計利潤表

　　C.現(xiàn)金預算

　　D.銷售預算

　　[答案]：D

　　[解析]：A.B.C三個選項屬于財務預算。(參見教材19頁)

　　[該題針對“預算的分類”知識點進行考核]

　　2. 下列有關彈性預算的說法正確的是()。

　　A.彈性預算又稱靜態(tài)預算

　　B.彈性預算的可比性差

　　C.彈性預算是為了彌補定期預算的缺陷而產生的

　　D.彈性預算的預算范圍寬

　　[答案]：D

　　[解析]：固定預算，又稱靜態(tài)預算。所以，選項A不正確;可比性差是固定預算的缺點，所以選項B不正確;彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在不同業(yè)務量的情況下所應支出的成本費用水平。該方法是為了彌補固定預算的缺陷而產生的，所以選項C不正確;彈性預算的優(yōu)點表現(xiàn)在：一是預算范圍寬;二是可比性強。，所以選項D正確。(參見教材21頁)

　　[該題針對“預算的編制方法”知識點進行考核]

　　3. 某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初存量456千克，季度生產需用量2120千克，預計期末存量為350千克，材料單價為10元，若材料采購貨款有50%在本季度內付清，另外50%在下季度付清，假設不考慮其他因素，則該企業(yè)預計資產負債表年末“應付賬款”項目為()元。

　　A.11130

　　B.14630

　　C.10070

　　D.13560

　　[答案]：C

　　[解析]：預計第四季度材料采購量=2120+350-456=2014(千克)，應付賬款=2014×10×50%=10070(元)(參見教材30頁)

　　[該題針對“業(yè)務預算的編制”知識點進行考核]

　　4. 下列各項預算中，綜合性最強的是()。

　　A.銷售預算

　　B.預計利潤表

　　C.現(xiàn)金預算

　　D.資本支出預算

　　[答案]：B

　　[解析]：編制預計利潤表的依據是各項業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算，所以預計利潤表的綜合性較業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算強。選項A屬于業(yè)務預算，選項D屬于專門決策預算。(參見教材36頁)

　　[該題針對“預算編制”知識點進行考核]

　　5. 下列說法中正確的是()。

　　A.開展預算執(zhí)行分析，有關部門要收集有關信息資料，根據不同情況采用一些方法，從定量的層面反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力

　　B.預算審計可以采用全面審計或者抽樣審計

　　C.企業(yè)預算按調整前的預算執(zhí)行，預算完成情況以企業(yè)年度財務會計報告為準

　　D.企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，不可以調整

　　[答案]：B

　　[解析]：開展預算執(zhí)行分析，有關部門應當充分收集相關信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力，選項A不正確;預算審計可以采用全面審計，或者抽樣審計，選項B正確;企業(yè)預算按調整后的預算執(zhí)行，預算完成情況以企業(yè)年度財務會計報告為準，選項C不正確;企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調整。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結果產生重大偏差的，可以調整預算。選項D不正確。(參見教材39頁)

　　[該題針對“預算的執(zhí)行與考核”知識點進行考核]

　　二、多項選擇題

　　1. 采用比例預算法測算目標利潤時，常用的方法有()。

　　A.銷售凈利率法

　　B.利潤增長百分比法

　　C.銷售成本率法

　　D.投資資本回報率法

　　[答案]：BD

　　[解析]：比例預算法是利用利潤指標與其他經濟指標之間存在的內在比例關系，來確定目標利潤的方法。常用的方法包括

　　(1)銷售收入利潤率法

　　(2)成本利潤率法

　　(3)投資資本回報率法

　　(4)利潤增長百分比法。(參見教材27頁)

　　[該題針對“預算編制”知識點進行考核]

　　2. 下列各項中，屬于財務預算的有()。

　　A.銷售預算

　　B.現(xiàn)金預算

　　C.預計利潤表

　　D.預計資產負債表

　　[答案]：BCD

　　[解析]：財務預算包括現(xiàn)金預算和財務報表預算，具體地說，包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產負債表。(參見教材20頁圖2-1)

　　[該題針對“預算的分類與預算體系”知識點進行考核]

　　3. 在下列各項中，屬于經營預算的有()。

　　A.銷售預算

　　B.現(xiàn)金預算

　　C.生產預算

　　D.管理費用預算

　　[答案]：ACD

　　[解析]：業(yè)務預算(即經營預算)主要包括銷售預算、生產預算、材料采購預算、直接材料消耗預算、直接人工預算、制造費用預算、產品生產成本預算、經營費用和管理費用等。(參見教材19頁)

　　[該題針對“預算的分類與預算體系”知識點進行考核]

　　4. 在編制現(xiàn)金預算的過程中，可作為其編制依據的有()。

　　A.業(yè)務預算

　　B.預計利潤表

　　C.預計資產負債表

　　D.專門決策預算

　　[答案]：AD

　　[解析]：現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據編制的、專門反映預算期內預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及滿足理想現(xiàn)金余額而進行現(xiàn)金投融資的預算。(參見教材35頁)

　　[該題針對“預算編制”知識點進行考核]

　　5. 靜態(tài)預算的缺點包括()。

　　A.過于呆板

　　B.可比性差

　　C.編制比較麻煩

　　D.透明性差

　　[答案]：AB

　　[解析]：固定預算，又稱靜態(tài)預算其缺點表現(xiàn)在：一是過于呆板。二是可比性差。(參見教材21頁)

　　[該題針對“預算的編制方法”知識點進行考核]

　　三、判斷題

　　1. 彈性預算可能會使預算期間與會計期間相分離。()

　　Y.對

　　N.錯

　　[答案]：N

　　[解析]：彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在不同業(yè)務量的情況下所應支出的成本費用水平。彈性預算不會使預算期間與會計期間相分離。可能會使預算期間與會計期間相分離的是滾動預算。(參見教材21和24頁)

　　[該題針對“預算的編制方法與程序”知識點進行考核]

　　2. 針對預算的執(zhí)行偏差，企業(yè)預算委員會應當充分、客觀地分析產生的原因，提出相應的解決措施或建議，提交董事會或經理辦公會研究決定。()

　　Y.對

　　N.錯

　　[答案]：N

　　[解析]：針對預算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財務管理部門及各預算執(zhí)行單位應當充分、客觀地分析產生的原因，提出相應的解決措施或建議，提交董事會或經理辦公會研究決定。(參見教材39頁)

　　[該題針對“預算的執(zhí)行與考核”知識點進行考核]

　　3. 編制生產預算時，關鍵是正確地確定預計銷售量。()

　　Y.對

　　N.錯

　　[答案]：N

　　[解析]：編制生產預算的主要依據是預算期各種產品的預計銷售量及產成品存貨期初期末資料。具體計算公式為：預計生產量=預計銷售量+預計期末結存量-預計期初結存量，由于預計銷售量可以直接從銷售預算中查到，預計期初結存量等于上期期末結存量，因此，編制生產預算時，關鍵是正確地確定預計期末結存量。(參見教材29頁)

　　[該題針對“業(yè)務預算的編制”知識點進行考核]

　　4. 單位生產成本預算通常應反映各產品單位生產成本。()

　　Y.對

　　N.錯

　　[答案]：Y

　　[解析]：單位生產成本預算是反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業(yè)務預算。這種預算是在生產預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制的，通常應反映各產品單位生產成本。(參見教材32頁)

　　[該題針對“業(yè)務預算的編制”知識點進行考核]

　　5. 預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致是預算最主要的特征。()

　　Y.對

　　N.錯

　　[答案]：N

　　[解析]：數(shù)量化和可執(zhí)行性是預算最主要的特征。(參見教材18頁)

　　[該題針對“預算的特征與作用”知識點進行考核]