（一）
初始
計(jì)量

1．
債券
投資

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算）
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
應(yīng)收利息 （支付款項(xiàng)中包含的分期付息的利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額倒擠，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
【注意】“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目不僅核算折溢價(jià)，也核算交易費(fèi)用。

2．
股票
投資

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等

（二）
后續(xù)
計(jì)量

1．
債券
投資

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，先按照實(shí)際利率計(jì)算債券投資的投資收益。
借：應(yīng)收利息 （分期付息債券面值×票面利率）
貸：投資收益 （期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額倒擠，也可能在借方）
【注意】分期付息的可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本=期初攤余成本+（期初攤余成本×實(shí)際利率—債券面值×票面利率）—本期收回的本金—本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積——其他資本公積。
（債券投資先確認(rèn)投資收益，后確認(rèn)公允價(jià)值變動）
①公允價(jià)值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：資本公積——其他資本公積
②公允價(jià)值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
【注意】“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”不計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本�！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動”要記入可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
計(jì)算投資收益時(shí)使用攤余成本，計(jì)算公允價(jià)值變動時(shí)、計(jì)算減值損失時(shí)使用賬面價(jià)值。
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值

2．
股票
投資

（1）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積——其他資本公積。
①公允價(jià)值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：資本公積——其他資本公積
②公允價(jià)值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

（三）
重分類為可供出售金融資產(chǎn)

重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價(jià)值）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整 （也可能在借方）
資本公積——其他資本公積 （差額倒擠，也可能在借方）

（四）
減值

公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
借：資產(chǎn)減值損失 （成本—最后一期期末公允價(jià)值）
貸：資本公積——其他資本公積 （成本—上一期期末公允價(jià)值）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
（上一期期末公允價(jià)值—最后一期期末公允價(jià)值）

債券：可以轉(zhuǎn)回，通過損益轉(zhuǎn)回。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：資產(chǎn)減值損失

股票：可以轉(zhuǎn)回，不通過損益轉(zhuǎn)回。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：資本公積——其他資本公積

（五）
處置可供出售金融資產(chǎn)

處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益 （差額，也可能在借方）
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
【注意】累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括：（1）持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積；（2）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動所產(chǎn)生的資本公積。