【例2-5】2013年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為2 160 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為180 000元/臺(tái)。2013年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格(不含增值稅)為200 000元/臺(tái)。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機(jī)器的銷售合同。

　　本例中，由于甲公司沒有就A型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算確定A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價(jià)格總額2 400 000元(200 000×12)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　【例2-6】2013年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器，為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購原材料——鋼材全部出售，2013年12月31日其賬面價(jià)值(成本)為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格(不含增值稅)為60 000元/噸，同時(shí)銷售這10噸可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50 000元。

　　本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材本身的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元(60 000×10-50 000)。

　　【例2-7】2013年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價(jià)值(成本)為1500 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額(不含增值稅)為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用;用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

　　本例中，雖然A材料在2013年12月31日的賬面價(jià)值(成本)高于其市場(chǎng)價(jià)格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值(成本)1500 000元列示在甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

　　【例2-8】2013年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價(jià)值為600 000元，用于生產(chǎn)C機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的材料的市場(chǎng)購買價(jià)格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用其生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50 000元。

　　該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

　　該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此，該批鋼材應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為100 000元，該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項(xiàng)目之中。

　　【例2-9】2012年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年2月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供A型機(jī)器10臺(tái)。2012年12月31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為1 360 000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為170 000元/臺(tái)。2012年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190 000元/臺(tái)。

　　本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同訂購的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算庫存A型機(jī)構(gòu)的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格1 600 000元(200 000×8)作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為1 600 000元。

　　【例2-10】2012年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年3月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供B型機(jī)器。至2012年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型機(jī)器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺(tái)B型機(jī)器的庫存原材料—鋼材，其賬面價(jià)值為900 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為700 000元。

　　本例中，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批B型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，雖然甲公司還未生產(chǎn)，但持有專門用于生產(chǎn)該批B型機(jī)器的庫存鋼材，且可生產(chǎn)的B型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同的B型機(jī)器的銷售價(jià)格總額2 000 000元(200 000×10)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　【例2-11】2012年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年2月15日，甲公司應(yīng)按180 000元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供C型機(jī)器10臺(tái)。2012年12月31日，甲公司C型機(jī)器的賬面價(jià)值為1 920 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為160 000元/臺(tái)。2012年12月31日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為200 000元/臺(tái)。

　　本例中，甲公司該批C型機(jī)器的銷售價(jià)格已在雙方簽訂的銷售合同中約定，但是其數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量。這種情況下，對(duì)于銷售合同約定數(shù)量?jī)?nèi)(10臺(tái))的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額1 800 000元(180 000×10)作為計(jì)量基礎(chǔ);而對(duì)于超出部分(2臺(tái))的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額400 000元(200 000×2)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　【例2-12】甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2013年12月31日，A、B兩項(xiàng)存貨的成本分別為300 000元、210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為280 000元、250 000元，假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0。

　　本例中，對(duì)于A存貨，其成本300 000元高于其可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000(300 000-280 000)元。對(duì)于B存貨，其成本210 000元低于其可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備因此，乙公司對(duì)A、B兩項(xiàng)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為20 000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額為490 000(280 000+210 000)元。

　　【例2-13】乙公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2013年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350 000元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用110 000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為500 000元，銷售費(fèi)用為60 000元。假定該庫存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響。

　　本例中，2013年年末，乙公司該庫存自制半成品可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)加工完成尚需發(fā)生費(fèi)用=500 000-60 000-110 000=330 000(元)。所以，該自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=自制半成品成本-自制半成品可變現(xiàn)凈值=350 000-330 000=20 000(元)。

　　【例2-14】丙公司2012年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000(100 000-95 000)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000

　　【例題2-15】沿用上例，假設(shè)2013年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是2013年以來A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至2013年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。

　　本例中，由于A存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，2013年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值(110 000元)高于其賬面成本(100 000元)，可以判斷以前造成減記存貨價(jià)格的影響因素(價(jià)格下跌)已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5 000

　　【例2-16】2012年，甲公司庫存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6 000元。2013年，甲公司將庫存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元的價(jià)格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款末收到。

　　借：應(yīng)收賬款 35 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000

　　貸：庫存商品 25 000