2017中級會計職稱《財務(wù)管理》命題點：企業(yè)納稅管理

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　　一、企業(yè)籌資納稅管理

　　二、企業(yè)投資納稅管理

　　三、企業(yè)營運(yùn)納稅管理

　　四、企業(yè)利潤分配納稅管理

　　五、企業(yè)重組納稅管理

　　一、企業(yè)籌資納稅管理

　　【提示】納稅籌劃的最終目的是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)而非稅負(fù)最小化，因此，在進(jìn)行債務(wù)籌資納稅籌劃時必須要考慮企業(yè)的財務(wù)困境成本，選擇適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。

　　二、企業(yè)投資納稅管理

　　【提示1】

　　(1)投資組織形式的納稅籌劃

　　①公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇：

　　公司制企業(yè)股東面臨著雙重稅收問題。而合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。

　�、谧庸�司與分公司的選擇：

　　子公司需要獨(dú)立申報企業(yè)所得稅，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計算并繳納。

　　【提示2】無形資產(chǎn)投資的納稅籌劃

　　企業(yè)在具備相應(yīng)的技術(shù)實力時，應(yīng)該進(jìn)行自主研發(fā)，從而享受加計扣除優(yōu)惠。

　　為了鼓勵自主研發(fā)和創(chuàng)新，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益、在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示3】我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅，當(dāng)可供選擇債券的回報率較低時，應(yīng)該將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策。

　　三、企業(yè)營運(yùn)納稅管理

　　(一)采購的納稅管理

　　1.增值稅納稅人的納稅籌劃

　　(1)增值率的確定

　　設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，假定一般納稅人適用的增值稅稅率為a，小規(guī)模納稅人的征收率為b，

　　增值率X=(S-P)÷S

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別平衡點的增值率為b/a，

　　(2)決策原則

　　若“增值率X”>“b/a”，選擇小規(guī)模納稅人較為有利;

　　若“增值率X”<“b/a”，選擇一般納稅人較為有利;

　　若“增值率X”=“b/a”，選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額相同

　　2.購貨對象的納稅籌劃

　　一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣;

　　一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外)。

　　3.結(jié)算方式的納稅籌劃

　　結(jié)算方式包括賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等。在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒購方式。

　　4.增值稅專用發(fā)票管理

　　根據(jù)進(jìn)項稅額抵扣時間的規(guī)定，對于取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，需要認(rèn)證抵扣的企業(yè)，在取得發(fā)票后應(yīng)該盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。

　　(二)生產(chǎn)的納稅管理

　　【提示1】存貨計價、固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃

　　當(dāng)企業(yè)處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得成本最大化的計價方法，以達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額、延遲納稅的目的

　　對于虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，盡量在稅收優(yōu)惠期間和虧損期間使成本最小化的計價方法，以達(dá)到抵稅收益最大化。

　　【提示2】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用和損失，只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且有些扣除項目還有限額的規(guī)定，例如企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。

　　(三)銷售的納稅管理

　　【提示】不同促銷方式下的稅收籌劃。

　　從稅負(fù)角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。

　　(1)銷售折扣(即現(xiàn)金折扣)不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù);

　　(2)折扣銷售是給予消費(fèi)者購貨價格上的優(yōu)惠，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額，減少企業(yè)的銷項稅額。

　　(3)實物折扣，實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，而且還需要按贈送他人計征增值稅。

　　(4)以舊換新，一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　四、企業(yè)利潤分配納稅管理

　　(一)所得稅的納稅管理

　　虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃，最重要的就是正確把握虧損彌補(bǔ)期限。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

　　(二)股利分配的納稅管理

　　1.基于自然人股東的納稅籌劃

　　上市公司發(fā)放股利有利于長期持股的個人股東獲得納稅方面的好處。

　　2.基于法人股東的納稅籌劃

　　(1)投資企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性收益所得只要符合相關(guān)規(guī)定都可享受免稅收入待遇，而不論該投資企業(yè)是否為居民企業(yè)。

　　(2)投資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式取得的投資收益需要計入應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用的所得稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　五、企業(yè)重組納稅管理

　　(一)企業(yè)合并的納稅籌劃

　　1.并購目標(biāo)企業(yè)的選擇

　　(1)并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè);

　　(2)并購虧損的企業(yè);

　　如果符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，在綜合考慮其他條件后，應(yīng)該優(yōu)先考慮虧損額接近法定最高虧損額彌補(bǔ)的企業(yè);

　　(3)并購上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)：

　　減少流通環(huán)節(jié)，減少流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。

　　2.并購支付方式的納稅籌劃

　　(1)股權(quán)支付

　　【提示】當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法，這樣，可以相對減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)，獲得抵稅收益。

　　(3)非股權(quán)支付

　　非股權(quán)支付采用一般性稅務(wù)處理方法，

　�、賹�合并企業(yè)而言：需對被合并企業(yè)公允價值大于原計稅基礎(chǔ)的所得稅進(jìn)行確認(rèn)，繳納所得稅，并且不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。

　�、趯τ诒缓喜⑵髽I(yè)的股東而言：需要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅

　　(二)企業(yè)分立的納稅籌劃

　　1.分立方式的選擇

　　(1)新設(shè)分立�？梢酝ㄟ^新設(shè)分立，把一個企業(yè)分解成兩個甚至更多個新企業(yè)，使之適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收所得稅，或通過分立，使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，所適用的稅率也就相對較低，從而使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)低于分立前的企業(yè)。

　　(2)存續(xù)分立。存續(xù)分立是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。通過存續(xù)分立，可以將企業(yè)某個特定部分分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益。