含義

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。

成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。成本中心是責(zé)任中心應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。

特點(diǎn)

(1)成本中心不考核收益，只考核成本；

(2)成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本；

(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

含義

可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)。

應(yīng)具備

的條件

第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；

第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的；

第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本。

應(yīng)注意

的問題

可控成本和不可控成本的劃分是相對的。它們與成本中心所處的管理層級別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

類型

含義

自然利潤中心

它是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。

人為利潤中心

它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。

考核指標(biāo)

公式

特點(diǎn)

邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)

=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額

反映了該利潤中心的盈利能力，但它對業(yè)務(wù)評價(jià)沒有太大的作用。

可控邊際貢獻(xiàn)（部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)）

可控邊際貢獻(xiàn)

=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

是評價(jià)利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。

部門邊際貢獻(xiàn)（部門毛利）

部門邊際貢獻(xiàn)

=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

指標(biāo)

投資報(bào)酬率

剩余收益

計(jì)算公式

投資報(bào)酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

其中：

（1）營業(yè)利潤是指息稅前利潤。

（2）平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2

剩余收益=營業(yè)利潤-(平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率)

=平均營業(yè)資產(chǎn)×（投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率)

指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)

（1）相對數(shù)指標(biāo)，可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較；

（2）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，而且尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。

剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足。

指標(biāo)缺點(diǎn)

會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。

（1）由于其是一個(gè)絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較；

（2）剩余收益同樣只反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。