考點(diǎn)九：標(biāo)準(zhǔn)成本管理(熟練掌握)

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本的類型

　　1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本。它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平。

　　2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本。它是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差等。

　　3.兩者關(guān)系。通常來(lái)說(shuō)，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵(lì)性等特點(diǎn)。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(1)材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格，它通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮到未來(lái)物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類分別計(jì)算的。一般由財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門等共同制定。

　　(2)材料用量標(biāo)準(zhǔn)。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過(guò)程中必要的損耗和難以避免的損失所耗用的材料。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)根據(jù)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　2. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(1)直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是工資率標(biāo)準(zhǔn)，通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定，當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，工資率標(biāo)準(zhǔn)就是單位工時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來(lái)計(jì)算的。

　　(2)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)。直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí)、必要的間歇或停工工時(shí)，以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)等，一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動(dòng)工資部門等運(yùn)用特定的技術(shù)測(cè)定方法和分析統(tǒng)計(jì)資料后確定。

　　3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(1)制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　(2)制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。

　　(三)成本差異的計(jì)算與分析

　　直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的用量差異兩類。

　　成本總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+用量差異��

　　1. 直接材料成本差異

　　(1)總差異：實(shí)際產(chǎn)量下材料實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異

　　(2)材料用量差異：(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　(3)材料價(jià)格差異：實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

　　2. 直接人工成本差異

　　(1)總差異：實(shí)際產(chǎn)量下的人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率+(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)=直接人工效率差異+直接人工工資率差異

　　(2)人工效率差異：(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

　　(3)工資率差異：實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　一般而言，該種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。

　　3. 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異

　　(1)總差異：實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率+(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　　(2)效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。

　　(3)耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)

　　耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。

　　4.固定制造費(fèi)用成本差異

　　固定制造費(fèi)用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費(fèi)用成本差異與以上變動(dòng)成本差異的計(jì)算有別。固定制造費(fèi)用成本差異可以分為兩差異分析法和三差異分析法。

　　總差異=實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=耗費(fèi)差異+能量差異

　　=耗費(fèi)差異+產(chǎn)量差異+效率差異

　　(1)兩差異分析法

　　兩差異法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。

　　耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　(2)三差異分析法

　　三差異分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和產(chǎn)量差異三部分。

　　耗費(fèi)差異的計(jì)算與兩差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：一部分是實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的產(chǎn)量差異;另一部分是實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)脫離實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。其計(jì)算公式如下：

　　產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

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