第三節(jié) 成本性態(tài)

　　成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析對短期經(jīng)營決策、長期投資決策、預(yù)算編制、業(yè)績考評，以及成本控制等，具有重要意義。通常把成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三類。

　　一、固定成本

　　是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，保持固定不變的成本。單位固定成本會與業(yè)務(wù)量的增減呈反方向變動。

　　約束性固定成本：管理當(dāng)局的短期決策行動不能改變的，又稱“經(jīng)營能力成本”。如固定折舊費(fèi)用、房屋租金、保險費(fèi)、管理人員的基本工資等。

　　降低途徑：合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的能改變的，又稱“經(jīng)營方針成本”。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。

　　降低途徑：厲行節(jié)約、精打細(xì)算、編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，防止浪費(fèi)和過度投資等。

　　二、變動成本

　　是指在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本，但單位變動成本不變。如直接材料，直接人工，按銷售量支付的推銷員傭金，裝運(yùn)費(fèi)，包裝費(fèi)，以及按產(chǎn)量計提的固定設(shè)備折舊等。

　　技術(shù)變動成本：與產(chǎn)量有關(guān)系的，如直接材料、直接人工、按產(chǎn)量計提的固定設(shè)備折舊等。

　　酌量性變動成本：管理當(dāng)局可以改變的，如按銷售百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。

　　三、混合成本

　　“混合”了變動成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本。

　　半變動成本，在有一定初始量的基礎(chǔ)上，隨產(chǎn)量正比例變化的成本。如：固定電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等

　　半固定成本，又稱階梯式變動成本。如：企業(yè)管理員、運(yùn)貨員、檢驗員的工資。

　　延期變動成本，在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。如職工工資=基本+加班

　　曲線變動成本，通常有一個不變的初始量，在這個基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本非線性的變化。它分為遞增曲線成本(如：累進(jìn)計件工資、違約金)和遞減曲線成本(如：有折扣的水電費(fèi)、封項的通信費(fèi))。

　　混合成本分解：

　　高低點法：它是以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點和業(yè)務(wù)量最低點，將總成本進(jìn)行分解，得出成本性態(tài)的模型。它計算簡單，只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數(shù)據(jù)，故代表性較差。

　　單位變動成本=(最高點業(yè)務(wù)量成本-最低點業(yè)務(wù)量成本)/(最高點業(yè)務(wù)量-最低點業(yè)務(wù)量)

　　固定成本總額=最高點業(yè)務(wù)量成本-單位變動成本*最高點業(yè)務(wù)量

　　或者=最低點業(yè)務(wù)量成本-單位變動成本*最低點業(yè)務(wù)量

　　回歸分析法：根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，是一種較為精確的方法。Y=A+BX

　　賬戶分析法：又稱會計分析法，是根椐有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。它簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。

　　技術(shù)測定法，又稱工業(yè)工程法，它是根據(jù)材料和人工消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法，通常只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。

　　合同確認(rèn)法：它是根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法。合同確認(rèn)法要配合賬戶分析法使用。

　　四、總成本模型

　　總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+(單位變動成本×業(yè)務(wù)量)。