【計算分析題】富華集團公司為擴大產(chǎn)品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在甲地設銷售代表處。根據(jù)公司財務預測：由于甲地競爭對手眾多，2021年將暫時虧損460萬元，2022年甲地將盈利650萬元，假設2021年和2022年集團總部盈利分別為800萬元和890萬元。集團公司高層正在考慮是設立分公司形式還是子公司形式對集團發(fā)展更有利，假設不考慮應納稅所得額的調(diào)整因素，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

要求：

(1)假設采取分公司形式設立銷售代表處，計算富華集團公司2021年和2022年累計應繳納的企業(yè)所得稅額;

(2)假設采取子公司形式設立銷售代表處，計算富華集團公司2021年和2022年累計應繳納的企業(yè)所得稅額;

(3)根據(jù)上述計算結果，從納稅籌劃角度分析確定分支機構的最 佳設置方案。

【答案】(1)假設采取分公司形式設立銷售代表處，則其不具備獨立納稅人條件，企業(yè)所得稅額需要匯總到集團公司總部集中納稅。

2021年集團公司應繳納企業(yè)所得稅=(800-460)×25%=85(萬元)

2022年集團公司應繳納企業(yè)所得稅=(890+650)×25%=385(萬元)

兩年共計繳納企業(yè)所得稅470萬元。

(2)假設采取子公司形式設立銷售代表處，子公司具備獨立納稅人條件，應自行申報繳納企業(yè)所得稅。

則2021年集團公司應繳納企業(yè)所得稅=800×25%=200(萬元)，子公司應繳納企業(yè)所得稅為零

2022年集團公司應繳納企業(yè)所得稅=890×25%=222.5(萬元)，子公司應繳納企業(yè)所得稅=(650-460)×25%=47.5(萬元)

兩年共計繳納企業(yè)所得稅=200+222.5+47.5=470(萬元)。

(3)雖然無論采取何種分支機構設置方式，兩年繳納的企業(yè)所得稅總額均為470萬元，但是采取分公司形式時，第一年納稅85萬元，第二年納稅385萬元，與采取子公司形式下第一年納稅200萬元，第二年納稅270萬元相比，從考慮貨幣時間價值的角度來看，采取設立分公司形式對富華集團公司更有利。