2017年造價(jià)工程師考試《造價(jià)管理》高頻考點(diǎn)：與工程項(xiàng)目有關(guān)的稅收

2017年造價(jià)工程師考試《造價(jià)管理》高頻考點(diǎn)：與工程項(xiàng)目有關(guān)的稅收

　　與工程項(xiàng)目有關(guān)的稅收及保險(xiǎn)規(guī)定

　　與工程項(xiàng)目有關(guān)的稅收規(guī)定

　　在工程項(xiàng)目的投資與建設(shè)過(guò)程中，所要繳納的主要稅收包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(可視作稅收)。此外，針對(duì)其占有的財(cái)產(chǎn)和行為，還涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅及進(jìn)出口關(guān)稅等的征收。

　　(一)營(yíng)業(yè)稅

　　1.納稅人

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的單位是指發(fā)生應(yīng)稅行為、并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锖推渌��?jīng)濟(jì)利益的單位，無(wú)論其是否獨(dú)立核算，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶(hù)及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。

　　2.納稅對(duì)象

　　納稅對(duì)象包括在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)三個(gè)方面：

　　主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)7項(xiàng)

　　具體包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物;單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn);以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，也視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

　　3.計(jì)稅依據(jù)和稅率

　　(1)計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。

　　作為計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)依法并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定如下：

　　1)總承包企業(yè)將工程分包時(shí)，以全部承包額減去付給分包單位價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　2)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無(wú)論是“包工包料”還是“包工不包料”，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)格;從事安裝工程作業(yè)的，凡安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款營(yíng)業(yè)額;

　　3)自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅;自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售(不包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅;

　　4)單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)稅率。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，對(duì)同一行業(yè)實(shí)行同一稅率，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行不同稅率。

　　表5.3.1營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率

　　納稅人兼有不同稅目的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　例：甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓，之后甲建筑公司又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi);甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬(wàn)元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。試分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。

　　解：(1)甲建筑公司應(yīng)繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270(萬(wàn)元)

　　(2)甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=7000×3%=210(萬(wàn)元)

　　(3)房地產(chǎn)公司應(yīng)繳銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=4000×5%=200(萬(wàn)元)

　　(4)甲建筑公司應(yīng)繳銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=2200X5%=110(萬(wàn)元)

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車(chē)間，取得收入1200萬(wàn)元，該車(chē)間的原值為1000萬(wàn)元，已提取折舊400萬(wàn)元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬(wàn)元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元。試確定該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　解：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=1200×5%+(560-420)×5%=67(萬(wàn)元)

　　5.納稅地點(diǎn)

　　6.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案

　　(1)試點(diǎn)時(shí)間及地區(qū)。自2018年12月1日首先由上海作為試點(diǎn)城市開(kāi)始，至今已分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)省(直轄市)。

　　(2)試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。

　　(3)稅率：

　　1)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;

　　2)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%;

　　3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%;

　　4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　(4)改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。

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