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　　預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，就定義而言，預(yù)算是以數(shù)量化方式表述的對(duì)某一主體或項(xiàng)目的一個(gè)未來(lái)時(shí)期的計(jì)劃或預(yù)測(cè)，是設(shè)定目標(biāo)、促進(jìn)對(duì)后續(xù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的活動(dòng)。預(yù)算是一種綜合性的財(cái)務(wù)計(jì)劃，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。  
　　經(jīng)營(yíng)預(yù)算是對(duì)企業(yè)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作出的預(yù)計(jì);資本預(yù)算是對(duì)企業(yè)的資本性資產(chǎn)投資方案所進(jìn)行的計(jì)劃和評(píng)價(jià);財(cái)務(wù)預(yù)算則是在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量安排，以及一定時(shí)期內(nèi)的損益表和一定時(shí)期末的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)。相當(dāng)多的國(guó)內(nèi)外企業(yè)在其發(fā)展壯大過(guò)程中實(shí)施了預(yù)算管理"筆者在此對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題作以下探討。  
　　一、預(yù)算管理及其作用 
　　1．預(yù)算促進(jìn)了企業(yè)計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此，預(yù)算能促使企業(yè)的各級(jí)經(jīng)理提前制定計(jì)劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制定和執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程。 
　　2．預(yù)算促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾。預(yù)算使企業(yè)的高層管理者全盤(pán)考慮企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互關(guān)系，明確各部門(mén)的責(zé)任，便于各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，避免由于責(zé)任不清造成相互推誘的事件發(fā)生，它能調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)的積極性，促成企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。 
　　3．預(yù)算提供了企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，便于考核，強(qiáng)化了內(nèi)部控制。預(yù)算是對(duì)企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)，因此，預(yù)算為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)，便于對(duì)各部門(mén)實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度，也方便了對(duì)員工的激勵(lì)與控制。預(yù)算管理對(duì)企業(yè)各部門(mén)及其員工的日�；顒�(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，便企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有目標(biāo)可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動(dòng)隨意變化的現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，開(kāi)展預(yù)算管理是加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的重要工作。  
　　二、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題 
　　預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有許多益處，不少企業(yè)在實(shí)踐中推行了預(yù)算管理制度，但是，很多企業(yè)實(shí)施的效果并不好，主要原因是: 
　�。�、預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。在沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下摘預(yù)算管理，會(huì)重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，便短期的預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。 
　　2．預(yù)算經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受"而且由于預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，這也使企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。 
　　3．預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐相脫節(jié)，缺乏必要的客觀性。很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過(guò)去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，確定未來(lái)的預(yù)算指標(biāo)值，沒(méi)有認(rèn)真地對(duì)企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)作評(píng)估，預(yù)算指標(biāo)值缺乏客觀性，難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn)。 
　　4．預(yù)算工作缺乏整合思想。沒(méi)有融入總預(yù)算的理念。企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒(méi)有包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算在內(nèi)的總預(yù)算，不能將組織經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，而只對(duì)成本費(fèi)用或現(xiàn)金支出進(jìn)行預(yù)算控制;有的企業(yè)則只有利潤(rùn)預(yù)算的意識(shí)，沒(méi)有虧損預(yù)算的意識(shí)，造成對(duì)虧損心中無(wú)數(shù)的局面。 
　　5．執(zhí)行預(yù)算管理過(guò)程中缺乏有效的考核與激勵(lì)措施。以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果來(lái)執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了客觀因?qū)?jī)效的不利影響。故意回避了主觀方面的原因；考核方則常常參雜個(gè)人情感，便考核在“有色眼鏡”下進(jìn)行，或者沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核流于形式。 
　　可見(jiàn)，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)摘預(yù)算，無(wú)視市場(chǎng)環(huán)境的約束做預(yù)算，基于過(guò)去、憑空地設(shè)計(jì)預(yù)算，在沒(méi)有價(jià)值鏈分析的余件下實(shí)施預(yù)算，都將使預(yù)算管理的效果大打折扣。  
　　三、實(shí)施預(yù)訂管理的理念 
　　要解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，使預(yù)算管理工作取得預(yù)期的效果，必須樹(shù)立以下新理念。 
　　1．確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常的預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。預(yù)算管理是對(duì)計(jì)劃的數(shù)字化反映，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段。因此，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)束進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，這樣可以使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算工作的盲目性。 
　　2．確立“面向市場(chǎng)”的理念，便預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷(xiāo)售預(yù)算，只有預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售額確定了，一定時(shí)期的生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算才能最終確定下來(lái)�？梢�(jiàn)，整個(gè)企業(yè)預(yù)算體系的基礎(chǔ)是對(duì)市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)與分析。而且，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開(kāi)展留有余地，減少預(yù)算過(guò)大所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 
　　3．確立“面向未來(lái)和基于活動(dòng)分解作預(yù)算”的理念，便預(yù)算指標(biāo)客觀公正，易于接受。企業(yè)的活動(dòng)是收入的源泉和成本費(fèi)用的動(dòng)因，企業(yè)未來(lái)的活動(dòng)則是企業(yè)預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。以企業(yè)未來(lái)活動(dòng)的預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，并將這些活動(dòng)在各部門(mén)之間進(jìn)行合理的分解，才能便企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)接近實(shí)際。保障企業(yè)各項(xiàng)增值活動(dòng)的順利實(shí)施。 
　　4．確立“基于企業(yè)價(jià)值鏈分析作預(yù)算”的理念，便預(yù)算管理成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益沖突的有效手段。價(jià)值鏈?zhǔn)悄軌騽?chuàng)造和交付給顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。如同自行車(chē)的鏈條缺少一環(huán)就變得毫無(wú)用處一樣，企業(yè)通過(guò)商品和勞務(wù)向顧客傳遞價(jià)值的過(guò)程中需要各部門(mén)的密切配合，各部門(mén)應(yīng)通力合作，努力為顧客提供更多的價(jià)值，部門(mén)之間發(fā)生利益沖突時(shí)應(yīng)以顧客利益為最高準(zhǔn)繩來(lái)協(xié)調(diào)矛盾和安排活動(dòng)，這樣才能確保企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。 
　　5．確立“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點(diǎn)”的理念，便預(yù)算指標(biāo)建立在一些未知而又合理的假定因素的基礎(chǔ)上，便于企業(yè)預(yù)算的編制和預(yù)算管理工作的開(kāi)展。預(yù)算管理中最令人頭痛的問(wèn)題是，預(yù)算管理者不得不面對(duì)一些不確定的因素，也不得不預(yù)定一些預(yù)算指標(biāo)之間的關(guān)系。比如，在確定采購(gòu)預(yù)算的現(xiàn)金支出時(shí)，必須先預(yù)定各種原材料價(jià)格的未來(lái)走向;在確定銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，一般是通過(guò)其占銷(xiāo)售收入的比重來(lái)決定；在確定利息費(fèi)用時(shí)，又得假定未來(lái)的借款金額和利率水平�？梢�(jiàn)，沒(méi)有一些合理的假定，預(yù)算是無(wú)法制定的，預(yù)算工作也無(wú)法展開(kāi)。 
　　6．確立“考核與獎(jiǎng)懲是生命線”的理念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，以便獎(jiǎng)勤罰懶，調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。 
　　7．確立以人為本，關(guān)注道德的理念，全面提高預(yù)算工作的效率和效果。人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者、預(yù)算制度的被考核者，也是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此，預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開(kāi)了對(duì)人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作便無(wú)法搞好。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)算管理不可避免地涉及到道德問(wèn)題。比如，不少部門(mén)為了小團(tuán)體的利益，在制定預(yù)算時(shí)經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義的思想，作出較為寬松的預(yù)算，這違背了預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該盡量客觀、公證、可靠的要求。缺乏道德意識(shí)的預(yù)算管理必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量。另外，在執(zhí)行預(yù)算工作過(guò)程中還應(yīng)注意發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)各級(jí)員工參與預(yù)算工作，培養(yǎng)他們主人翁的意識(shí)，不給員工造成一種強(qiáng)加的感覺(jué)。