第六節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債核算

　　資產(chǎn)負(fù)債核算是以經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)存量為對(duì)象的核算。它反映某一時(shí)點(diǎn)上機(jī)構(gòu)部門及經(jīng)濟(jì)總體所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債的歷史積累狀況。期初資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)是當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的初始條件，經(jīng)過一個(gè)核算期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(生產(chǎn)、分配、消費(fèi)、投資、資金融通等)和非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(如自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等)形成了期末資產(chǎn)負(fù)債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。因此，資產(chǎn)負(fù)債核算與經(jīng)濟(jì)流量核算之間有著密切的聯(lián)系。

　　一、基本結(jié)構(gòu)

　　我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用國(guó)際上通用的矩陣結(jié)構(gòu)，主欄為資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，賓欄為機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體，并下設(shè)使用項(xiàng)和來源項(xiàng)，其中使用項(xiàng)目記錄資產(chǎn)，來源項(xiàng)目記錄負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債差額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的主欄包括三個(gè)部分：

　　(1)非金融資產(chǎn)項(xiàng)目，反映國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門、經(jīng)濟(jì)總體的非金融資產(chǎn)總規(guī)模及構(gòu)成情況;

　　(2)金融資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，其中，國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，反映國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門、經(jīng)濟(jì)總體的金融資產(chǎn)與負(fù)債的狀況及機(jī)構(gòu)部門之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系;國(guó)外金融資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，反映國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門與國(guó)外部門由于資本往來和金融交易形成的資產(chǎn)負(fù)債存量狀況;儲(chǔ)備資產(chǎn)項(xiàng)目，反映國(guó)家對(duì)外支付能力;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債差額項(xiàng)目，反映各機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體的資產(chǎn)與負(fù)債相抵后的凈值，它是各機(jī)構(gòu)部門及經(jīng)濟(jì)總體的主要財(cái)富和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的最終體現(xiàn)。上述每一類項(xiàng)目中，又包含著若干個(gè)子項(xiàng)目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表賓欄中的機(jī)構(gòu)部門包括：非金融企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、政府、住戶和國(guó)外。

　　二、基本核算原則

　　資產(chǎn)負(fù)債核算采用復(fù)式記賬原則，機(jī)構(gòu)部門之間的資產(chǎn)負(fù)債交易必須在同一時(shí)點(diǎn)記入交易雙方的資產(chǎn)負(fù)債表。機(jī)構(gòu)部門在記錄資產(chǎn)負(fù)債交易時(shí)，遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。

　　資產(chǎn)負(fù)債表按核算時(shí)點(diǎn)分為期初資產(chǎn)負(fù)債表和期末資產(chǎn)負(fù)債表。目前我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債核算采用的時(shí)點(diǎn)為日歷年初和年末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，以此確定資產(chǎn)負(fù)債核算的起點(diǎn)和終點(diǎn)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中非金融資產(chǎn)只在持有者的資產(chǎn)方即使用方反映。不同機(jī)構(gòu)部門的金融債權(quán)與債務(wù)同時(shí)發(fā)生、數(shù)量相等、方向相反，某一機(jī)構(gòu)部門或幾個(gè)機(jī)構(gòu)部門擁有的債權(quán)數(shù)額，必然與相應(yīng)的另一機(jī)構(gòu)部門或幾個(gè)機(jī)構(gòu)部門所承擔(dān)的債務(wù)數(shù)額相等。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體范圍內(nèi)，國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債數(shù)額相等，相互抵消。國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的國(guó)外金融資產(chǎn)(或負(fù)債)之和等于國(guó)外部門的負(fù)債(或金融資產(chǎn))，國(guó)外金融資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額為國(guó)外金融資產(chǎn)凈值。

　　三、基本概念

　　1.核算范圍

　　資產(chǎn)負(fù)債核算的核算范圍是我國(guó)常住單位擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)凈值。

　　2.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)指經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：

　　(1)資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)確定;

　　(2)其所有者由于持有或使用它們而能夠在目前或可預(yù)見的將來獲得經(jīng)濟(jì)利益。

　　不屬于任何機(jī)構(gòu)單位，或即使屬于某個(gè)機(jī)構(gòu)單位但不在其有效控制下，或不能在可預(yù)見的將來獲得經(jīng)濟(jì)利益的自然資源，如空氣、公海、部分原始森林以及在可預(yù)見的將來不具有商業(yè)開發(fā)價(jià)值的地下礦藏等，不能視為經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，因而不屬于我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債核算的范圍。

　　3.負(fù)債

　　負(fù)債是指一個(gè)機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門對(duì)其他機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門的債務(wù)，負(fù)債是金融債權(quán)的對(duì)應(yīng)體。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債差額

　　資產(chǎn)負(fù)債差額是指某個(gè)機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門所擁有的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額(亦稱資產(chǎn)凈值)，同時(shí)也是資產(chǎn)負(fù)債表的平衡項(xiàng)。資產(chǎn)大于負(fù)債用正數(shù)表示，反之用負(fù)數(shù)表示。

　　5.資產(chǎn)分類

　　資產(chǎn)分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)兩大類，非金融資產(chǎn)細(xì)分為固定資產(chǎn)、存貨和其他非金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)細(xì)分為國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)、國(guó)外金融資產(chǎn)和儲(chǔ)備資產(chǎn)。詳細(xì)分類如圖3所示：

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表中各指標(biāo)之間的關(guān)系

　　資產(chǎn)負(fù)債表中各指標(biāo)之間具有如下關(guān)系：

　　1.非金融資產(chǎn)+國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)+國(guó)外金融資產(chǎn)+儲(chǔ)備資產(chǎn)=國(guó)內(nèi)負(fù)債+國(guó)外負(fù)債+資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)

　　2.非金融資產(chǎn)=固定資產(chǎn)+存貨+其他非金融資產(chǎn)

　　3.金融資產(chǎn)=國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)+國(guó)外金融資產(chǎn)+儲(chǔ)備資產(chǎn)

　　4.負(fù)債=國(guó)內(nèi)負(fù)債+國(guó)外負(fù)債

　　5.資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)=資產(chǎn)總額-負(fù)債總額

　　五、基本編表方法

　　編制資產(chǎn)負(fù)債表的基本方法有兩種：直接法和間接法。

　　直接法指以充分搜集現(xiàn)有的宏觀、微觀資產(chǎn)負(fù)債核算(會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù))資料為主，如國(guó)有、集體、外商投資、私營(yíng)等企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債年報(bào)、金融、證券企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債年報(bào)、國(guó)際收支表、專業(yè)統(tǒng)計(jì)年報(bào)、有關(guān)部門業(yè)務(wù)核算年報(bào)，輔之以各種形式的非全面調(diào)查資料，如抽樣調(diào)查資料，以獲得相關(guān)總量及結(jié)構(gòu)資料編制資產(chǎn)負(fù)債表的方法。

　　間接法指以直接法編制的基準(zhǔn)年度資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，通過有關(guān)流量核算資料，利用“外推法”和“內(nèi)插法”編制資產(chǎn)負(fù)債表的方法。

　　上述兩種編表方法，直接法是基本方法，間接法是直接法的延伸，目前編制國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)一般采用直接法。

　　六、資產(chǎn)負(fù)債的估價(jià)

　　為了使存量表與流量表在核算原則和計(jì)價(jià)方法上保持一致，在核算期末資產(chǎn)存量時(shí)，對(duì)每一類資產(chǎn)項(xiàng)目都應(yīng)按編表時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)：

　　固定資產(chǎn)一般用“永續(xù)盤存法”進(jìn)行重置估價(jià);

　　存貨、其他非金融資產(chǎn)按現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)，或按預(yù)計(jì)未來收益的凈現(xiàn)值估價(jià);

　　在有組織的金融市場(chǎng)上交易的金融資產(chǎn)和負(fù)債，一般按現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià);

　　不在有組織的金融市場(chǎng)上交易的金融資產(chǎn)和負(fù)債，按債務(wù)人為清償債務(wù)必須向債權(quán)人支付的當(dāng)期金額估價(jià);

　　儲(chǔ)備資產(chǎn)和其他對(duì)外交易的金融資產(chǎn)與負(fù)債按國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格和官方公布的外匯匯率的中間價(jià)估價(jià)。

　　目前，我國(guó)已開始了對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)固定資產(chǎn)存量按住宅、機(jī)器設(shè)備、市政工程、其他建筑物等資產(chǎn)進(jìn)行分類、按現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)的研究及編表工作。但是，由于我國(guó)目前總的資產(chǎn)存量核算基礎(chǔ)比較薄弱，搜集其他經(jīng)濟(jì)類型存量數(shù)據(jù)資料困難，因而已編制的資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目仍然是按歷史成本價(jià)格估價(jià)的，今后需要在實(shí)踐中逐步完善