2022中級審計師考試《審計理論與實務》章節(jié)練習題（十三）

1[.不定項選擇題]2020年4月，某審計機關派出審計組，對某公司2019年度財務收支進行審計。有關情況和資料如下：1.該公司2019年未發(fā)生并購、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。2.審計人員對2019年度會計報表進行審計時，對主營業(yè)務收入進行了截止期測試。3.審計人員對2019年有關收入項目進行了審計，部分情況如下：(1)3月30日，銷售給甲企業(yè)(非關聯(lián)企業(yè))A產品10000件，每件5000元，該公司確認收入5000萬元。該產品的市價為每件4900元;(2)6月20日，轉讓某專利技術的使用權3年，一次性收取專利技術使用權轉讓費300萬元，不再提供后續(xù)服務，該公司分3年確認收入;(3)8月26日，對含在B產品售價內的五年服務費100萬元，該公司全部確認為收入;(4)10月16日，收到乙企業(yè)轉賬支票500萬元，開出銷售發(fā)票并發(fā)運貨物，該公司確認為收入。4.該公司2019年度會計資料部分內容如下：(1)資產負債表“長期借款”項目2019年末的余額為3000萬元。經進一步審查，是一筆為購建廠房而專門借入的長期借款，借款期限為2017年3月至2020年2月，年利率為7.65%。廠房已于2018年10月竣工交付使用;(2)G產品主營業(yè)務收入及成本比較數(shù)據(jù)如表1所示：(3)財務費用比較數(shù)據(jù)如表2所示：(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。在對主營業(yè)務收入進行截止期測試時，審計人員應關注的關鍵日期包括()。

A.發(fā)票開具日期或收款日期

B.記賬日期

C.發(fā)貨日期或勞務提供日期

D.截止期測試實施日期

[答案]ABC

[解析]截止期測試時，應檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認收入的截止期是否正確。審計中應注意的關鍵日期有：①發(fā)票開具日期;②記賬日期;③發(fā)貨日期(服務業(yè)則是提供勞務的日期)。這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

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2[.不定項選擇題]2020年4月，某審計機關派出審計組，對某公司2019年度財務收支進行審計。有關情況和資料如下：1.該公司2019年未發(fā)生并購、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。2.審計人員對2019年度會計報表進行審計時，對主營業(yè)務收入進行了截止期測試。3.審計人員對2019年有關收入項目進行了審計，部分情況如下：(1)3月30日，銷售給甲企業(yè)(非關聯(lián)企業(yè))A產品10000件，每件5000元，該公司確認收入5000萬元。該產品的市價為每件4900元;(2)6月20日，轉讓某專利技術的使用權3年，一次性收取專利技術使用權轉讓費300萬元，不再提供后續(xù)服務，該公司分3年確認收入;(3)8月26日，對含在B產品售價內的五年服務費100萬元，該公司全部確認為收入;(4)10月16日，收到乙企業(yè)轉賬支票500萬元，開出銷售發(fā)票并發(fā)運貨物，該公司確認為收入。4.該公司2019年度會計資料部分內容如下：(1)資產負債表“長期借款”項目2019年末的余額為3000萬元。經進一步審查，是一筆為購建廠房而專門借入的長期借款，借款期限為2017年3月至2020年2月，年利率為7.65%。廠房已于2018年10月竣工交付使用;(2)G產品主營業(yè)務收入及成本比較數(shù)據(jù)如表1所示：(3)財務費用比較數(shù)據(jù)如表2所示：(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。對“資料3”中該公司下列日期業(yè)務的收入確認，如不考慮增值稅，審計人員可以初步認定為正確的有()。

A.3月30日

B.6月20日

C.8月26日

D.10月16日

[答案]AD

[解析]B項，一次性收取專利技術使用權轉讓費且不提供后續(xù)服務，應一次性計入收入，該公司低估了收入;C項，對含在B產品售價內的五年服務費應分年次分別計入收入，該公司高估了收入。

3[.不定項選擇題]2020年4月，某審計機關派出審計組，對某公司2019年度財務收支進行審計。有關情況和資料如下：1.該公司2019年未發(fā)生并購、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。2.審計人員對2019年度會計報表進行審計時，對主營業(yè)務收入進行了截止期測試。3.審計人員對2019年有關收入項目進行了審計，部分情況如下：(1)3月30日，銷售給甲企業(yè)(非關聯(lián)企業(yè))A產品10000件，每件5000元，該公司確認收入5000萬元。該產品的市價為每件4900元;(2)6月20日，轉讓某專利技術的使用權3年，一次性收取專利技術使用權轉讓費300萬元，不再提供后續(xù)服務，該公司分3年確認收入;(3)8月26日，對含在B產品售價內的五年服務費100萬元，該公司全部確認為收入;(4)10月16日，收到乙企業(yè)轉賬支票500萬元，開出銷售發(fā)票并發(fā)運貨物，該公司確認為收入。4.該公司2019年度會計資料部分內容如下：(1)資產負債表“長期借款”項目2019年末的余額為3000萬元。經進一步審查，是一筆為購建廠房而專門借入的長期借款，借款期限為2017年3月至2020年2月，年利率為7.65%。廠房已于2018年10月竣工交付使用;(2)G產品主營業(yè)務收入及成本比較數(shù)據(jù)如表1所示：(3)財務費用比較數(shù)據(jù)如表2所示：(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。在對“資料3”中該公司10月16日對乙企業(yè)銷售業(yè)務進行審計時，為審查該銷售業(yè)務的真實性，審計人員需檢查的資料有()。

A.銷售發(fā)票副本

B.現(xiàn)金日記賬

C.發(fā)貨記錄與收款記錄

D.主營業(yè)務成本明細賬

[答案]AC

[解析]在審查企業(yè)營業(yè)收入時，應核查其收入的真實情況及賬務處理過程。審計人員應抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、營業(yè)收入明細賬、分類賬，檢查其記錄、過賬、加總是否正確一致，并與“應收賬款”“應收票據(jù)”以及“銀行存款”等賬戶核對是否相符。

4[.不定項選擇題]2020年4月，某審計機關派出審計組，對某公司2019年度財務收支進行審計。有關情況和資料如下：1.該公司2019年未發(fā)生并購、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。2.審計人員對2019年度會計報表進行審計時，對主營業(yè)務收入進行了截止期測試。3.審計人員對2019年有關收入項目進行了審計，部分情況如下：(1)3月30日，銷售給甲企業(yè)(非關聯(lián)企業(yè))A產品10000件，每件5000元，該公司確認收入5000萬元。該產品的市價為每件4900元;(2)6月20日，轉讓某專利技術的使用權3年，一次性收取專利技術使用權轉讓費300萬元，不再提供后續(xù)服務，該公司分3年確認收入;(3)8月26日，對含在B產品售價內的五年服務費100萬元，該公司全部確認為收入;(4)10月16日，收到乙企業(yè)轉賬支票500萬元，開出銷售發(fā)票并發(fā)運貨物，該公司確認為收入。4.該公司2019年度會計資料部分內容如下：(1)資產負債表“長期借款”項目2019年末的余額為3000萬元。經進一步審查，是一筆為購建廠房而專門借入的長期借款，借款期限為2017年3月至2020年2月，年利率為7.65%。廠房已于2018年10月竣工交付使用;(2)G產品主營業(yè)務收入及成本比較數(shù)據(jù)如表1所示：(3)財務費用比較數(shù)據(jù)如表2所示：(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。假設被審計單位會計報表2019年年初數(shù)和上年數(shù)均已審核無誤，通過對“資料4”進行分析，可以初步判斷該公司2019年會計資料中存在的問題有()。

A.長期借款3000萬元列報不合理，應列示為流動負債

B.G產品主營業(yè)務收入可能被低估

C.G產品主營業(yè)務成本可能被低估

D.利息支出的金額可能有誤

[答案]ACD

[解析]A項，將于一年內到期的長期借款應列示為流動負債。C項，2019年該公司主營業(yè)務收入小幅上升，而G產品的主營業(yè)務成本卻出現(xiàn)明顯下降趨勢，且供產銷趨勢與上年相當，說明主營業(yè)務成本可能被低估。D項，為購建固定資產而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計入所建固定資產價值，只有當2018年10月竣工交付使用后的利息支出才計入財務費用，而2019年全年的財務費用卻少于2018年三個月的財務費用，說明2019年會計報表中的利息支出金額可能有誤。

5[.不定項選擇題]2020年4月，某企業(yè)審計部門對下屬全資子公司甲公司的財務收支情況進行了審計。有關甲公司銷售與收款業(yè)務的資料和審計情況如下：1.甲公司在銷售與收款業(yè)務的管理辦法中規(guī)定：在向客戶賒銷貨物時，需經過專門設立的信用部門批準;負責應收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬;總經理助理定期檢查銷售與收款情況。2.甲公司2019年12月31日的應收賬款余額為2500萬元。乙客戶是甲公司的主要應收賬款客戶，其2017年、2018年和2019年年末對甲公司的欠款金額分別為300萬元、500萬元和900萬元。3.甲公司在向乙客戶銷售貨物時，收到乙客戶訂單即可發(fā)貨，不需履行賒銷審批手續(xù)。審計人員經調查核實，甲公司自現(xiàn)任總經理2017年1月上任后，即與乙客戶發(fā)生業(yè)務往來，由總經理特批對乙客戶采用“見訂單即發(fā)貨”的銷售方式，但甲公司信用部門并不掌握乙客戶的信用狀況。乙客戶的所在地距甲公司近兩千公里。4.審計人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶發(fā)函詢證應收賬款余額，除未收到乙客戶的回函外，其他客戶均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。5.審計人員在對甲公司主營業(yè)務交易的截止期進行測試的過程中，發(fā)現(xiàn)乙客戶2019年12月28日訂購貨物一批，甲公司2019年確認銷售收入及應收賬款50萬元，該批貨物于2020年1月5日發(fā)出，甲公司發(fā)貨后即結轉成本40萬元。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。甲公司銷售與收款業(yè)務的下列措施中，符合內部控制要求的有()。

A.由專門設立的信用部門批準賒銷信用

B.負責應收賬款的會計人員編制對賬單與客戶對賬

C.總經理助理定期檢查銷售與收款情況

D.在信用部門不掌握乙客戶信用狀況的情況下，由總經理特批向乙客戶“見訂單即發(fā)貨”

[答案]AC

[解析]B項，編制和寄送客戶對賬單應與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，以防止銷售收款業(yè)務中的錯弊;D項，批準賒銷信用與發(fā)貨、開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行發(fā)貨，增加壞賬風險。必須調查清楚客戶的信用狀況后總經理才能批準發(fā)貨，否則將增加企業(yè)的收款風險。

6[.不定項選擇題]2020年4月，某企業(yè)審計部門對下屬全資子公司甲公司的財務收支情況進行了審計。有關甲公司銷售與收款業(yè)務的資料和審計情況如下：1.甲公司在銷售與收款業(yè)務的管理辦法中規(guī)定：在向客戶賒銷貨物時，需經過專門設立的信用部門批準;負責應收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬;總經理助理定期檢查銷售與收款情況。2.甲公司2019年12月31日的應收賬款余額為2500萬元。乙客戶是甲公司的主要應收賬款客戶，其2017年、2018年和2019年年末對甲公司的欠款金額分別為300萬元、500萬元和900萬元。3.甲公司在向乙客戶銷售貨物時，收到乙客戶訂單即可發(fā)貨，不需履行賒銷審批手續(xù)。審計人員經調查核實，甲公司自現(xiàn)任總經理2017年1月上任后，即與乙客戶發(fā)生業(yè)務往來，由總經理特批對乙客戶采用“見訂單即發(fā)貨”的銷售方式，但甲公司信用部門并不掌握乙客戶的信用狀況。乙客戶的所在地距甲公司近兩千公里。4.審計人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶發(fā)函詢證應收賬款余額，除未收到乙客戶的回函外，其他客戶均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。5.審計人員在對甲公司主營業(yè)務交易的截止期進行測試的過程中，發(fā)現(xiàn)乙客戶2019年12月28日訂購貨物一批，甲公司2019年確認銷售收入及應收賬款50萬元，該批貨物于2020年1月5日發(fā)出，甲公司發(fā)貨后即結轉成本40萬元。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。對未回函的乙客戶，審計人員應當()。

A.認定該賬戶余額無誤

B.再次發(fā)函

C.將應收賬款明細賬與總賬核對

D.進行賬齡分析

[答案]B

[解析]在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調查。如果經過多次發(fā)函后，仍沒有回復，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。

7[.不定項選擇題]2020年4月，某企業(yè)審計部門對下屬全資子公司甲公司的財務收支情況進行了審計。有關甲公司銷售與收款業(yè)務的資料和審計情況如下：1.甲公司在銷售與收款業(yè)務的管理辦法中規(guī)定：在向客戶賒銷貨物時，需經過專門設立的信用部門批準;負責應收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬;總經理助理定期檢查銷售與收款情況。2.甲公司2019年12月31日的應收賬款余額為2500萬元。乙客戶是甲公司的主要應收賬款客戶，其2017年、2018年和2019年年末對甲公司的欠款金額分別為300萬元、500萬元和900萬元。3.甲公司在向乙客戶銷售貨物時，收到乙客戶訂單即可發(fā)貨，不需履行賒銷審批手續(xù)。審計人員經調查核實，甲公司自現(xiàn)任總經理2017年1月上任后，即與乙客戶發(fā)生業(yè)務往來，由總經理特批對乙客戶采用“見訂單即發(fā)貨”的銷售方式，但甲公司信用部門并不掌握乙客戶的信用狀況。乙客戶的所在地距甲公司近兩千公里。4.審計人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶發(fā)函詢證應收賬款余額，除未收到乙客戶的回函外，其他客戶均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。5.審計人員在對甲公司主營業(yè)務交易的截止期進行測試的過程中，發(fā)現(xiàn)乙客戶2019年12月28日訂購貨物一批，甲公司2019年確認銷售收入及應收賬款50萬元，該批貨物于2020年1月5日發(fā)出，甲公司發(fā)貨后即結轉成本40萬元。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。在無法從外部取得能夠證實乙客戶應收賬款余額的證據(jù)時，審計人員可采取的替代程序是()。

A.檢查乙客戶訂貨單

B.檢查甲公司銷售發(fā)票副本

C.檢查甲公司發(fā)運單

D.檢查甲公司應收賬款明細賬

[答案]ABC

[解析]對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜函證的，也可以實施替代審計程序，如審查合同、訂貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應收賬款確因實際銷貨而發(fā)生。

8[.不定項選擇題]2020年4月，某企業(yè)審計部門對下屬全資子公司甲公司的財務收支情況進行了審計。有關甲公司銷售與收款業(yè)務的資料和審計情況如下：1.甲公司在銷售與收款業(yè)務的管理辦法中規(guī)定：在向客戶賒銷貨物時，需經過專門設立的信用部門批準;負責應收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬;總經理助理定期檢查銷售與收款情況。2.甲公司2019年12月31日的應收賬款余額為2500萬元。乙客戶是甲公司的主要應收賬款客戶，其2017年、2018年和2019年年末對甲公司的欠款金額分別為300萬元、500萬元和900萬元。3.甲公司在向乙客戶銷售貨物時，收到乙客戶訂單即可發(fā)貨，不需履行賒銷審批手續(xù)。審計人員經調查核實，甲公司自現(xiàn)任總經理2017年1月上任后，即與乙客戶發(fā)生業(yè)務往來，由總經理特批對乙客戶采用“見訂單即發(fā)貨”的銷售方式，但甲公司信用部門并不掌握乙客戶的信用狀況。乙客戶的所在地距甲公司近兩千公里。4.審計人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶發(fā)函詢證應收賬款余額，除未收到乙客戶的回函外，其他客戶均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。5.審計人員在對甲公司主營業(yè)務交易的截止期進行測試的過程中，發(fā)現(xiàn)乙客戶2019年12月28日訂購貨物一批，甲公司2019年確認銷售收入及應收賬款50萬元，該批貨物于2020年1月5日發(fā)出，甲公司發(fā)貨后即結轉成本40萬元。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。審計人員在核實甲公司2019年主營業(yè)務交易的截止期時，應重點關注的日期有()。

A.發(fā)票開具日期

B.記賬日期

C.發(fā)貨日期

D.合同簽訂日期

[答案]ABC

[解析]審計中應注意的關鍵日期包括：①發(fā)票開具日期;②記賬日期;③發(fā)貨日期(服務業(yè)則是提供勞務的日期)。這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

9[.不定項選擇題]2020年4月，某企業(yè)審計部門對下屬全資子公司甲公司的財務收支情況進行了審計。有關甲公司銷售與收款業(yè)務的資料和審計情況如下：1.甲公司在銷售與收款業(yè)務的管理辦法中規(guī)定：在向客戶賒銷貨物時，需經過專門設立的信用部門批準;負責應收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬;總經理助理定期檢查銷售與收款情況。2.甲公司2019年12月31日的應收賬款余額為2500萬元。乙客戶是甲公司的主要應收賬款客戶，其2017年、2018年和2019年年末對甲公司的欠款金額分別為300萬元、500萬元和900萬元。3.甲公司在向乙客戶銷售貨物時，收到乙客戶訂單即可發(fā)貨，不需履行賒銷審批手續(xù)。審計人員經調查核實，甲公司自現(xiàn)任總經理2017年1月上任后，即與乙客戶發(fā)生業(yè)務往來，由總經理特批對乙客戶采用“見訂單即發(fā)貨”的銷售方式，但甲公司信用部門并不掌握乙客戶的信用狀況。乙客戶的所在地距甲公司近兩千公里。4.審計人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶發(fā)函詢證應收賬款余額，除未收到乙客戶的回函外，其他客戶均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。5.審計人員在對甲公司主營業(yè)務交易的截止期進行測試的過程中，發(fā)現(xiàn)乙客戶2019年12月28日訂購貨物一批，甲公司2019年確認銷售收入及應收賬款50萬元，該批貨物于2020年1月5日發(fā)出，甲公司發(fā)貨后即結轉成本40萬元。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。關于甲公司對乙客戶2019年12月28日訂購貨物的賬務處理，下列說法中正確的有()。

A.甲公司的賬務處理正確

B.多計2019年末應收賬款40萬元

C.多計2019年主營業(yè)務收入50萬元

D.多計2019年末存貨40萬元

[答案]C

[解析]企業(yè)虛增收入常見的情況有：①確認從未發(fā)生送貨的收入;②將委托他人銷售的商品記錄為實現(xiàn)收入;③發(fā)生在會計期間以后的銷售提早確認;④發(fā)送在產品確認為收入;⑤在顧客需要或同意發(fā)貨之前發(fā)送產品;⑥虛構發(fā)票;⑦向沒有下訂單的顧客發(fā)貨;⑧發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購的數(shù)量;⑨把發(fā)送給本企業(yè)倉庫的貨物記錄為銷售;⑩退回商品記錄為商品銷售等。本題中，甲公司的賬務處理錯誤，乙客戶2019年12月28日訂購貨物一批，但該批貨物于2020年1月5日發(fā)出，甲公司應于乙公司收到貨物后確認收入的實現(xiàn)。所以，甲公司的賬務處理多計2019年主營業(yè)務收入50萬元。

10[.不定項選擇題]2021年3月，某審計組對乙公司2020年度財務收支情況進行審計。有關銷售與收款循環(huán)審計的情況和資料如下：1.該公司為上市公司，僅生產和銷售一種產品。近幾年行業(yè)和市場發(fā)展形勢良好，產品本身未進行技術革新，原材料價格和產品銷售價格相對穩(wěn)定。2.該公司2020年營業(yè)收入5800萬元，營業(yè)成本4000萬元;2019年營業(yè)收入5300萬元，營業(yè)成本3000萬元;2020年該類產品的行業(yè)平均毛利率為43%。3.審計人員在對銷售與收款業(yè)務內部控制進行調查的過程中了解到以下信息：(1)公司設有專門的信用管理部門批準賒銷信用。(2)銷售經理有權批準特殊客戶“見訂單即發(fā)貨”，不必經信用管理部門批準。(3)應收賬款記賬員定期編制并向客戶寄送對賬單。(4)會計人員轉銷壞賬前，必須向經授權的財務經理申報審批。4.審計人員在對相關內部控制進行測試的基礎上，決定重點審查營業(yè)收入和應收賬款，并實施了下列審計程序：(1)抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、出庫單和營業(yè)收入明細賬。(2)檢查資產負債表日前后十天有關收入的記錄，核對、比較相關發(fā)票、運單等，關注發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期。(3)向債務人函證應收賬款。5.審計人員抽查發(fā)運單時，發(fā)現(xiàn)2020年12月27日發(fā)出一批貨物，售價20萬元，進一步追查銷貨合同，發(fā)現(xiàn)合同簽訂日為2020年12月20日，雙方約定貨到付款。2021年1月12日接到對方貨物抵達并驗收合格的通知，14日該筆款項到賬。該公司于2021年1月12日確認該筆銷售業(yè)務。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案針對“資料1”和“資料2”中的情況，審計人員通過分析，初步判斷存在異常而需要進一步審查的問題為()。

A.隱瞞營業(yè)收入

B.虛增營業(yè)收入

C.隱瞞營業(yè)成本

D.虛增營業(yè)成本

[答案]AD

[解析]本題考查營業(yè)收入的完整性審查，采用比率和趨勢分析方法。趨勢分析是指企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項時，其經營業(yè)績將會與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢保持一致;比率分析用于判斷財務指標是否存在異常變化。2019年毛利率=(5300-3000)÷5300=43%;2020年毛利率=(5800-4000)÷5800=33%�？梢�2020年毛利率較2019年而言發(fā)生了異常變化，可能是由于隱瞞營業(yè)收入或虛增營業(yè)成本造成的。