2022中級審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)試題（十四）

1[.多選題]以下屬于應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查程序的有()。

A.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

B.函證應(yīng)收賬款

C.檢查應(yīng)收賬款不相容職務(wù)的劃分

D.審查壞賬準(zhǔn)備的提取

E.審查銷售折扣比例的合理性

[答案]ABD

[解析]C項(xiàng)屬于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制測試程序;E項(xiàng)屬于營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性審查程序。

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2[.多選題]審計(jì)某企業(yè)應(yīng)收賬款，發(fā)現(xiàn)一筆款項(xiàng)230萬元，賬齡已超過2年，審計(jì)人員對此項(xiàng)應(yīng)收賬款采取的進(jìn)一步審查措施是()。

A.向欠款單位發(fā)函函證

B.認(rèn)定為壞賬

C.查閱銷售合同

D.審查發(fā)貨憑證

E.審查賬表一致性

[答案]ACD

[解析]B項(xiàng)，在認(rèn)定為壞賬之前，應(yīng)先進(jìn)行函證，證實(shí)該筆應(yīng)收賬款的真實(shí)狀態(tài);E項(xiàng)，審計(jì)人員此時(shí)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是應(yīng)收賬款的真實(shí)性而不是準(zhǔn)確性。

3[.多選題]以下哪些情況是在一般制造業(yè)的賒銷銷售中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)()。

A.期末收入交易和收款交易未計(jì)入正確的期間

B.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確

C.收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤

D.虛增收入

E.銷售商品時(shí)，按總價(jià)法進(jìn)行核算

[答案]ABCD

[解析]以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，該業(yè)務(wù)循環(huán)中可能存在的問題包括：①虛增收入或提前確認(rèn)收入;②少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入;③收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤;④期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間;⑤收款未及時(shí)入賬或者記入不正確的賬戶;⑥壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。

4[.多選題]審計(jì)人員對“稅金及附加”進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時(shí)，可采取的審計(jì)程序有()。

A.審查確定所列稅種和計(jì)稅依據(jù)是否符合稅法規(guī)定

B.根據(jù)審定的營業(yè)收入計(jì)算本期應(yīng)納各項(xiàng)稅額，并與賬面記錄相核對

C.復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與對應(yīng)的應(yīng)交稅費(fèi)各項(xiàng)目間勾稽關(guān)系是否正常

D.審查企業(yè)印花稅的計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確

E.確定稅金及附加在利潤表上列示的正確性

[答案]ABCE

[解析]審計(jì)人員對“稅金及附加”進(jìn)行審查時(shí)，可采取的審計(jì)程序有：①取得或編制稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)其正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對相符;②確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合稅法規(guī)定。③根據(jù)審定的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目，檢查其是否與本期應(yīng)納稅額相一致。④復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)各項(xiàng)目的鉤稽關(guān)系是否正常。⑤確定稅金及附加在利潤表上列示的正確性。D項(xiàng)，企業(yè)的印花稅不屬于“稅金及附加”科目。

5[.多選題]為核實(shí)年度營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有()。

A.以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬

B.以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會計(jì)憑證

C.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬

D.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)賬

E.以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷貨單和收款憑證

[答案]BCD

[解析]審計(jì)人員應(yīng)檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。營業(yè)收入交易截止期的具體審查方法包括：①以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計(jì)憑證;②以決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬;③以發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

6[.多選題]以下處理會導(dǎo)致虛增營業(yè)收入的有()。

A.購銷雙方以貨易貨、相互串通不開發(fā)票

B.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品、直接以成本價(jià)沖減產(chǎn)成品成本

C.銷售收入轉(zhuǎn)入往來賬戶掛賬

D.期末開具“空頭”發(fā)票作銷售處理、下期作假退貨處理

E.委托其他單位代銷商品、商品一經(jīng)發(fā)出作為銷售實(shí)現(xiàn)

[答案]DE

[解析]企業(yè)虛增收入常見的情況包括：①確認(rèn)從未發(fā)生送貨的收入;②將委托他人銷售的商品記錄為實(shí)現(xiàn)收入;③發(fā)生在會計(jì)期間以后的銷售提早確認(rèn);④發(fā)送在產(chǎn)品確認(rèn)為收入;⑤在顧客需要或同意發(fā)貨之前發(fā)送產(chǎn)品;⑥虛構(gòu)發(fā)票;⑦向沒有下訂單的顧客發(fā)貨;⑧發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購的數(shù)量;⑨把發(fā)送給本企業(yè)倉庫的貨物記錄為銷售;⑩商品退回不及時(shí)記錄。

7[.多選題]審計(jì)人員對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有()。

A.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款

B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

C.實(shí)地觀察不相容職務(wù)劃分情況

D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)

E.抽查驗(yàn)證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性

[答案]BCD

[解析]銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制測評包括：①了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制;②檢查不相容職責(zé)的劃分;③測試制度執(zhí)行情況;④審查銷售合同;⑤觀察對賬單是否按期寄出;⑥審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記;⑦抽查賬齡分析表;⑧審查銷貨折扣與收款的合理性;⑨審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù);⑩評價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制。AE兩項(xiàng)屬于實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

8[.多選題]下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)的有()。

A.計(jì)價(jià)與分類的正確性

B.業(yè)務(wù)的真實(shí)性

C.在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示及披露的恰當(dāng)性

D.過賬和匯總的正確性

E.完整性

[答案]ABCE

[解析]營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)：①證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性;②證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性;③證實(shí)營業(yè)收入的完整性;④確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)牧惺炯芭�露。D項(xiàng)屬于應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)。

9[.多選題]審查中發(fā)現(xiàn)“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”記有銷售退回業(yè)務(wù)，但未查到退貨憑證，可能存在的問題包括()。

A.隱匿營業(yè)收入

B.虛增營業(yè)收入

C.偷稅漏稅

D.虛增利潤

E.資產(chǎn)虛減

[答案]ACE

[解析]通過對“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對，審查銷售退回業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性、完整性。如果存在退貨憑證，但在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題;如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

10[.多選題]在運(yùn)用分析方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有()。

A.計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率，并與上期比較

B.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況

C.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)

D.計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較

E.計(jì)算本期流動比率，并與上期比較

[答案]ABC

[解析]運(yùn)用分析方法檢查營業(yè)收入完整性的內(nèi)容包括：①比率分析，即將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，了解有無異常;將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值比較;分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例，銷售折扣占賒銷收入的比例，銷售退回及折讓占銷售的百分比。②趨勢分析，即將被審計(jì)單位的收入趨勢與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢相比較;計(jì)算毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動趨勢;計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;月銷售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象;是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢所給予客戶的折扣等。③合理性測試，即審計(jì)人員通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。