2021中級審計師《審計理論與實務》沖刺試題（七）

　　【單選題】經(jīng)過對內(nèi)部控制初步評價，如果認為控制系統(tǒng)健全，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，審計人員應：

　　A.轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測試階段

　　B.提高控制風險評估水平

　　C.提高固有風險評估水平

　　D.直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性程序階段

　　『正確答案』A

　　『答案解析』內(nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計人員應實施內(nèi)部控制測試。如果因采用內(nèi)部控制測試所減少的實質(zhì)性程序的工作量小于進行必要的內(nèi)部控制測試的工作量，則直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性程序階段。

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　　【單選題】(2015年)財務報表審計中，審計人員在對內(nèi)部控制進行初評后，應當實施內(nèi)部控制測試的情形是：

　　A.進行內(nèi)部控制測試成本較高

　　B.內(nèi)部控制設(shè)計存在重大缺陷

　　C.內(nèi)部控制設(shè)計合理且預期運行有效

　　D.難以對內(nèi)部控制的健全性和有效性作出評價

　　『正確答案』C

　　『答案解析』只有在內(nèi)部控制設(shè)計合理且預期運行有效的情況下，才會進行控制測試;如果內(nèi)部控制設(shè)計不合理或是根本沒有得到執(zhí)行，那么無需進行控制測試。

　　【多選題】(2017年)審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制進行初步調(diào)查后，應當實施控制測試的情形有：

　　A.內(nèi)部控制存在重大缺陷

　　B.初步評估的控制風險為低水平

　　C.開展內(nèi)部控制測試的成本較低

　　D.初步評估的控制風險為高水平

　　E.內(nèi)部控制設(shè)計合理且預期運行有效

　　『正確答案』BE

　　『答案解析』審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：一是某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生;二是僅實施實質(zhì)性程序不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)。當審計人員初步評價控制風險為較高水平時，則表明內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，因此，審計人員可執(zhí)行很小范圍的內(nèi)部控制測試，而執(zhí)行更大范圍的實質(zhì)性程序。但如果將控制風險評價為較低水平時，則表明內(nèi)部控制的可依賴程度很高，因此，審計人員應執(zhí)行更大范圍的內(nèi)部控制測試，并相應減少實質(zhì)性程序的范圍。

　　【案例分析題】

　　(一)資料

　　2009年4月，某審計組對甲公司2008年度財務收支情況進行審計。相關(guān)情況和資料如下：

　　1.審計人員在抽查記賬憑證時發(fā)現(xiàn)，部分記賬憑證上的審核與編制為同一人。經(jīng)進一步了解，財會部門未建立表、賬、證之間的定期核對制度。

　　2.審計人員抽取了2008年不同月份的若干張客戶訂貨單，檢查銷售業(yè)務的授權(quán)審批情況。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　2.“資料2”中，審計人員所實施的內(nèi)部控制測試屬于：

　　A.余額測試

　　B.業(yè)務測試

　　C.功能測試

　　D.實質(zhì)性測試

　　『正確答案』C

　　『答案解析』功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

　　【單選題】確定內(nèi)部控制測試的抽查范圍時，可選擇的方法是：

　　A.實地觀察法

　　B.證據(jù)檢查法

　　C.經(jīng)驗估計法

　　D.重復執(zhí)行法

　　『正確答案』C

　　『答案解析』確定內(nèi)部控制測試的抽查范圍時，可選擇的方法有統(tǒng)計抽樣法和經(jīng)驗估計法。經(jīng)驗估計法，即憑經(jīng)驗按業(yè)務活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計應該抽查的業(yè)務量。

　　【例題16·單選題】下列情況中，應當將相關(guān)賬戶或交易的控制風險評估為低水平的是：

　　A.相關(guān)內(nèi)部控制失效

　　B.難以評估內(nèi)部控制的有效性

　　C.相關(guān)內(nèi)部控制有效

　　D.相關(guān)內(nèi)部控制不健全

　　『正確答案』C

　　『答案解析』低控制風險(高信賴程度)表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。

　　【多選題】下列關(guān)于內(nèi)部控制測試的說法中，正確的有：

　　A.監(jiān)盤是內(nèi)部控制測試的常用方法之一

　　B.通過內(nèi)部控制測試以評價內(nèi)部控制的可信賴程度

　　C.內(nèi)部控制測試在審計實施階段進行

　　D.內(nèi)部控制測試在實質(zhì)性測試之后進行

　　E.任何審計項目都要進行內(nèi)部控制測試

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，監(jiān)盤不屬于內(nèi)部控制測試的常用方法;選項D，內(nèi)部控制測試在實質(zhì)性測試之前進行;選項E，不是任何審計項目都要進行內(nèi)部控制測試。

　　【多選題】(2016年)下列有關(guān)內(nèi)部控制測試的表述中，正確的有：

　　A.被審計單位的內(nèi)部控制十分健全有效時，內(nèi)部控制測試可以代替實質(zhì)性程序

　　B.內(nèi)部控制測試后審計人員應根據(jù)結(jié)果對被審計單位內(nèi)部控制情況進行再評價

　　C.內(nèi)部控制再評價主要是對被審計單位內(nèi)部控制的健全性以及合理性進行評價

　　D.內(nèi)部控制測試的范圍與審計人員對被審計單位控制風險的估計水平直接相關(guān)

　　E.審計人員如果決定依賴被審計單位的內(nèi)部控制，可直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性程序階段

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，不論被審計單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務收支活動進行實質(zhì)性程序，即內(nèi)部控制測試不能代替實質(zhì)性程序。選項C，對內(nèi)部控制的再評價，是指在初步評價的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風險水平做出進一步評價，而不是對內(nèi)部控制的健全性和合理性再評價。選項E，審計人員如果決定依賴被審計單位的內(nèi)部控制，應當實施控制測試而不是直接實施實質(zhì)性程序。

　　【案例分析題】(一)資料

　　2012年3月，某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2011年度財務收支進行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：

　　1.審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認為內(nèi)部控制較為健全合理，準備依賴內(nèi)部控制進行審計，并據(jù)此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2010年度稅后利潤的10%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案，確定了實質(zhì)性程序的范圍和重點。

　　2.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性程序中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應該定為中等水平，而且審計實施方案也應該進行相應調(diào)整。鑒于審計實施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質(zhì)性程序的范圍和重點。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　1.關(guān)于審計組對控制風險進行的評估，下列說法中正確的有：

　　A.審計組在評估控制風險水平之后，還應根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平

　　B.審計組在最初評估控制風險時，應當遵守謹慎原則，將控制風險直接評估為中或高水平

　　C.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性程序前，審計組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外，還應關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

　　D.審計組在對內(nèi)部控制進行初步評價的基礎(chǔ)上，還應進一步進行內(nèi)部控制測試

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』初評控制風險時，被審計單位內(nèi)控差，審計組應當將控制風險直接評估為高水平。審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。

　　2.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產(chǎn)生的影響有：

　　A.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實質(zhì)性程序

　　B.審計人員執(zhí)行過多的實質(zhì)性程序

　　C.審計結(jié)論錯誤的可能性增大

　　D.審計效率降低

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應執(zhí)行較少的實質(zhì)性程序，提高審計效率。

　　【單選題】(2017年)下列有關(guān)內(nèi)部控制固有局限性對審計策略影響的表述中，錯誤的是：

　　A.完全不信賴內(nèi)部控制

　　B.不能將控制風險確定為零

　　C.在決定信賴內(nèi)部控制之前實施必要的控制測試

　　D.無論內(nèi)部控制測試結(jié)果如何，都要實施實質(zhì)性程序

　　『正確答案』A

　　『答案解析』即使存在內(nèi)部控制的固有局限性，在了解內(nèi)部控制之后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計合理，得到執(zhí)行的話，也是可以在一定程度上信賴內(nèi)部控制。