2021中級審計師考試《審計理論與實務》預習試題（七）

　　1[.不定項選擇題]2017年4月，某審計組對丙公司2016年度財務收支進行了審計，有關薪酬業(yè)務審計的情況和資料如下：1.丙公司生產車間實行計件工資制，后勤部門實行計時工資制，審計人員在對薪酬業(yè)務內部控制進行調查時了解到：(1)人力資源部門根據需要制訂員工聘用計劃，簽發(fā)人員調配單，向各部門分配員工;(2)各生產車間按月編制員工生產記錄;(3)財務部門根據生產、工時記錄等編制工資單;(4)財務部門編制工資費用分配表。2.根據審計實施方案，審計組準備實施如下審計程序：(1)抽查人員調配單的審批程序是否齊備;(2)抽查生產和工時記錄是否連續(xù)完整;(3)比較近幾年以及本年各個月份薪酬變動情況;(4)檢查工資費用分配表是否經財務部門主管審核。3.審計人員在抽查后勤部門工時記錄時，發(fā)現某員工2月的周平均工時達到200小時，經詢問相關管理人員，稱該情況屬于偶然錯誤，公司將立即糾正。4.審計人員在比較人工費用時，發(fā)現2016年產品生產成本中直接人工費用所占比例較以前年度大幅增加。5.2016年8月，經丙公司董事會批準開始研發(fā)某項新產品。截至2016年12月底，該新產品尚處于研究階段，相關研發(fā)人員工資累計支出230萬元，丙公司將其計入無形資產。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。針對“資料4”，2016年產品生產成本中直接人工費用所占比例大幅增加的原因可能為：

　　A.丙公司計件工資標準大幅提高

　　B.丙公司虛增了直接人工費用

　　C.丙公司管理人員數量大幅增加·

　　D.丙公司生產自動化程度大幅提高

　　[答案]AB

　　[解析]管理人員數量大幅增加不影響生產成本中的直接人工費用;生產自動化程度提高，所需人工減少，直接人工費用應該降低，也不符合題意。

　　2[.不定項選擇題]2017年4月，某審計組對丙公司2016年度財務收支進行了審計，有關薪酬業(yè)務審計的情況和資料如下：1.丙公司生產車間實行計件工資制，后勤部門實行計時工資制，審計人員在對薪酬業(yè)務內部控制進行調查時了解到：(1)人力資源部門根據需要制訂員工聘用計劃，簽發(fā)人員調配單，向各部門分配員工;(2)各生產車間按月編制員工生產記錄;(3)財務部門根據生產、工時記錄等編制工資單;(4)財務部門編制工資費用分配表。2.根據審計實施方案，審計組準備實施如下審計程序：(1)抽查人員調配單的審批程序是否齊備;(2)抽查生產和工時記錄是否連續(xù)完整;(3)比較近幾年以及本年各個月份薪酬變動情況;(4)檢查工資費用分配表是否經財務部門主管審核。3.審計人員在抽查后勤部門工時記錄時，發(fā)現某員工2月的周平均工時達到200小時，經詢問相關管理人員，稱該情況屬于偶然錯誤，公司將立即糾正。4.審計人員在比較人工費用時，發(fā)現2016年產品生產成本中直接人工費用所占比例較以前年度大幅增加。5.2016年8月，經丙公司董事會批準開始研發(fā)某項新產品。截至2016年12月底，該新產品尚處于研究階段，相關研發(fā)人員工資累計支出230萬元，丙公司將其計入無形資產。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。針對“資料5”丙公司的會計處理對2016年度財務報表的影響為：

　　A.期間費用低估

　　B.期間費用高估

　　C.無形資產價值低估

　　D.無形資產價值高估

　　[答案]AD

　　[解析]無形資產研究階段的支出應該計入期間費用，誤計入無形資產會導致期間費用低估，無形資產價值高估。

　　3[.不定項選擇題](一)資料2017年1月初，某審計組對乙公司2016年度財務收支情況進行審計。有關生產與存貨循環(huán)審計的情況和資料如下：1.審計實施方案對生產與存貨循環(huán)的具體審計措施及所要實現的審計目標做出安排，部分摘錄如下：①抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;②抽查各項成本費用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;③組織對存貨進行監(jiān)督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;④逐筆審查“存貨跌價準備”科目本期借方發(fā)生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。2.審計人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現該公司銷售的幾種產品中，有一種產品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：①該產品的銷售價格與上年相比有所上升;②該產品的營銷費用與上年相比有所下降;③該產品銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與上年相比有所上升;④該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。3.審計人員對某產品生產成本會計記錄進行抽查，發(fā)現其生產成本明細賬中記錄了下列項目：①直接人工費350萬元;②因自然災害造成的A材料凈損失250萬元;③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;④由制造費用明細賬分攤轉入的車間水電費70萬元。4.審計人員抽查生產成本明細賬發(fā)現，E產品生產成本明細賬借方余額60萬元。經審計確認，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計100萬元。2016年度E產品未對外銷售。5.審計人員對庫存A材料進行監(jiān)盤時發(fā)現，盤點確認A材料實際庫存量為2000噸，賬面記錄的結存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計組成員提出以下四種意見()。①直接認定賬實不符;②向保管材料的企業(yè)函證;③建議乙公司調整賬面記錄;④向乙公司索取委托代管的書面證據。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。“資料1”中，審計實施方案列明的審計措施無法實現相應審計目標的有：()

　　A.抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;

　　B.抽查各項成本費用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;

　　C.組織對存貨進行監(jiān)督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;

　　D.逐筆審查“存貨跌價準備”科目本期借方發(fā)生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。

　　[答案]AD

　　[解析]選項A抽查產成品明細賬，與總賬相核對，可以用來證實生產成本會計處理的正確性，但是不能證實生產成本的真實性;選項D存貨計提的跌價準備應當記入“存貨跌價準備”科目的貸方，逐筆審查存貨跌價準備科目本期借方發(fā)生額證實的是存貨跌價準備“沖回”的合理性。

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　　4[.不定項選擇題](一)資料2017年1月初，某審計組對乙公司2016年度財務收支情況進行審計。有關生產與存貨循環(huán)審計的情況和資料如下：1.審計實施方案對生產與存貨循環(huán)的具體審計措施及所要實現的審計目標做出安排，部分摘錄如下：①抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;②抽查各項成本費用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;③組織對存貨進行監(jiān)督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;④逐筆審查“存貨跌價準備”科目本期借方發(fā)生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。2.審計人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現該公司銷售的幾種產品中，有一種產品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：①該產品的銷售價格與上年相比有所上升;②該產品的營銷費用與上年相比有所下降;③該產品銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與上年相比有所上升;④該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。3.審計人員對某產品生產成本會計記錄進行抽查，發(fā)現其生產成本明細賬中記錄了下列項目：①直接人工費350萬元;②因自然災害造成的A材料凈損失250萬元;③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;④由制造費用明細賬分攤轉入的車間水電費70萬元。4.審計人員抽查生產成本明細賬發(fā)現，E產品生產成本明細賬借方余額60萬元。經審計確認，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計100萬元。2016年度E產品未對外銷售。5.審計人員對庫存A材料進行監(jiān)盤時發(fā)現，盤點確認A材料實際庫存量為2000噸，賬面記錄的結存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計組成員提出以下四種意見()。①直接認定賬實不符;②向保管材料的企業(yè)函證;③建議乙公司調整賬面記錄;④向乙公司索取委托代管的書面證據。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案�！百Y料2”中，乙公司提供的解釋中，審計人員認為與毛利率增長不相關的有：()

　　A.該產品的銷售價格與上年相比有所上升

　　B.該產品的營銷費用與上年相比有所下降

　　C.該產品銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與上年相比有所上升

　　D.該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降

　　[答案]BC

　　[解析]毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動、產品單位成本變動、產品總體結構變動、產品銷售結構變動等。

　　5[.不定項選擇題](一)資料2017年1月初，某審計組對乙公司2016年度財務收支情況進行審計。有關生產與存貨循環(huán)審計的情況和資料如下：1.審計實施方案對生產與存貨循環(huán)的具體審計措施及所要實現的審計目標做出安排，部分摘錄如下：①抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;②抽查各項成本費用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;③組織對存貨進行監(jiān)督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;④逐筆審查“存貨跌價準備”科目本期借方發(fā)生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。2.審計人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現該公司銷售的幾種產品中，有一種產品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：①該產品的銷售價格與上年相比有所上升;②該產品的營銷費用與上年相比有所下降;③該產品銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與上年相比有所上升;④該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。3.審計人員對某產品生產成本會計記錄進行抽查，發(fā)現其生產成本明細賬中記錄了下列項目：①直接人工費350萬元;②因自然災害造成的A材料凈損失250萬元;③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;④由制造費用明細賬分攤轉入的車間水電費70萬元。4.審計人員抽查生產成本明細賬發(fā)現，E產品生產成本明細賬借方余額60萬元。經審計確認，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計100萬元。2016年度E產品未對外銷售。5.審計人員對庫存A材料進行監(jiān)盤時發(fā)現，盤點確認A材料實際庫存量為2000噸，賬面記錄的結存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計組成員提出以下四種意見()。①直接認定賬實不符;②向保管材料的企業(yè)函證;③建議乙公司調整賬面記錄;④向乙公司索取委托代管的書面證據。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案�！百Y料3”中，審計人員可以做出的初步判斷是本期該產品生產成本()。

　　A.會計記錄正確

　　B.被高估250萬元

　　C.被高估300萬元

　　D.被高估370萬元

　　[答案]C

　　[解析]250+50=300(萬元)。按照企業(yè)會計準則，自然災害造成的材料損失和公益性捐贈的材料成本不應計入產品生產成本中。

　　6[.不定項選擇題](一)資料2017年1月初，某審計組對乙公司2016年度財務收支情況進行審計。有關生產與存貨循環(huán)審計的情況和資料如下：1.審計實施方案對生產與存貨循環(huán)的具體審計措施及所要實現的審計目標做出安排，部分摘錄如下：①抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;②抽查各項成本費用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;③組織對存貨進行監(jiān)督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;④逐筆審查“存貨跌價準備”科目本期借方發(fā)生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。2.審計人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現該公司銷售的幾種產品中，有一種產品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：①該產品的銷售價格與上年相比有所上升;②該產品的營銷費用與上年相比有所下降;③該產品銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與上年相比有所上升;④該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。3.審計人員對某產品生產成本會計記錄進行抽查，發(fā)現其生產成本明細賬中記錄了下列項目：①直接人工費350萬元;②因自然災害造成的A材料凈損失250萬元;③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;④由制造費用明細賬分攤轉入的車間水電費70萬元。4.審計人員抽查生產成本明細賬發(fā)現，E產品生產成本明細賬借方余額60萬元。經審計確認，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計100萬元。2016年度E產品未對外銷售。5.審計人員對庫存A材料進行監(jiān)盤時發(fā)現，盤點確認A材料實際庫存量為2000噸，賬面記錄的結存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計組成員提出以下四種意見()。①直接認定賬實不符;②向保管材料的企業(yè)函證;③建議乙公司調整賬面記錄;④向乙公司索取委托代管的書面證據。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案�！百Y料4”中，審計人員初步認定這一審計發(fā)現對乙公司本期財務核算的影響是：()

　　A.期末在產品虛增100萬元

　　B.期末在產品虛減100萬元

　　C.期末存貨虛增160萬元

　　D.期末存貨虛減160萬元

　　[答案]B

　　[解析]“生產成本”科目借方發(fā)生額表示本期發(fā)生的產品成本，貸方發(fā)生額表示本期完工的產品成本，期末余額表示在產品的生產成本。貸方多計100萬元，會導致期末在產品虛減100萬元。

　　7[.不定項選擇題](一)資料2017年1月初，某審計組對乙公司2016年度財務收支情況進行審計。有關生產與存貨循環(huán)審計的情況和資料如下：1.審計實施方案對生產與存貨循環(huán)的具體審計措施及所要實現的審計目標做出安排，部分摘錄如下：①抽查產成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產成本的真實性;②抽查各項成本費用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實生產成本截止期的正確性;③組織對存貨進行監(jiān)督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;④逐筆審查“存貨跌價準備”科目本期借方發(fā)生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。2.審計人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現該公司銷售的幾種產品中，有一種產品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：①該產品的銷售價格與上年相比有所上升;②該產品的營銷費用與上年相比有所下降;③該產品銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與上年相比有所上升;④該產品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。3.審計人員對某產品生產成本會計記錄進行抽查，發(fā)現其生產成本明細賬中記錄了下列項目：①直接人工費350萬元;②因自然災害造成的A材料凈損失250萬元;③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;④由制造費用明細賬分攤轉入的車間水電費70萬元。4.審計人員抽查生產成本明細賬發(fā)現，E產品生產成本明細賬借方余額60萬元。經審計確認，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計100萬元。2016年度E產品未對外銷售。5.審計人員對庫存A材料進行監(jiān)盤時發(fā)現，盤點確認A材料實際庫存量為2000噸，賬面記錄的結存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計組成員提出以下四種意見()。①直接認定賬實不符;②向保管材料的企業(yè)函證;③建議乙公司調整賬面記錄;④向乙公司索取委托代管的書面證據。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案�！百Y料5”中，審計人員提出的意見中正確的有()

　　A.直接認定賬實不符

　　B.向保管材料的企業(yè)函證

　　C.建議乙公司調整賬面記錄

　　D.向乙公司索取委托代管的書面證據

　　[答案]BD

　　[解析]存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核 心審計程序，如因為位置等原因導致審計人員無法實施監(jiān)盤，審計人員應當實施必要的替代審計程序。

　　8[.不定項選擇題]下列各項中，會導致被審計單位當期生產成本虛增的有()

　　A.將銷售人員工資計入制造費用

　　B.將更新改造設備領用的材料計入生產成本

　　C.將生產產品領用的材料計入在建工程項目

　　D.生產車間剩余的原材料未辦理退庫手續(xù)，留作下期使用

　　E.因生產工藝變更，單位產品的原材料用量增加

　　[答案]ABD

　　[解析]選項C會導致當期生產成本降低。

　　9[.不定項選擇題](一)資料2016年3月，某審計組對乙公司2015年度財務收支進行了審計。有關生產與存貨循環(huán)審計情況和資料如下：1.為了檢查乙公司生產和存貨循環(huán)內部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：(1)檢查生產通知單是否連續(xù)編號;(2)檢查直接材料計價方法是否恰當;(3)抽查領料憑證是否經由生產部門經理批準;(4)計算近3年毛利率并進行趨勢分析。2.通過計算，審計人員發(fā)現乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。3.審計人員對乙公司存貨進行監(jiān)盤，做法如下：(1)審計人員獨立制定盤點計劃;(2)乙公司成立盤點小組進行盤點，審計人員全 程監(jiān)督盤點的進行;(3)對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進行核實;(4)對部分存貨的質量存在爭議，審計人員咨詢了相關專家。4，審計人員對乙公司存貨進行監(jiān)盤后，發(fā)現A材料短缺了200公斤。乙公司相關人員解釋，該批材料生產車間已經領用，但領料單尚未提交財會部門。5.乙公司產成品按照實際生產成本入賬，發(fā)出時采用先進先出法核算。審計人員重點抽查了B產品的產供銷明細記錄，B產品2015年12月的產供銷相關明細記錄反映：(1)12月1日，結存5000件，總成本為3500萬元;(2)12月15日，入庫3000件，單位產品成本為0.75萬元;(3)12月20日，銷售6000件，結轉主營業(yè)務成本4150萬元;(4)12月31日，結存2000件，總成本為1600萬元。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案�！百Y料1”中，可以用于驗證生產與存貨循環(huán)相關內部控制有效性的審計程序為()

　　A.檢查生產通知單是否連續(xù)編號

　　B.檢查直接材料計價方法是否恰當

　　C.抽查領料憑證是否經由生產部門經理批準

　　D.計算近3年毛利率并進行趨勢分析

　　[答案]AC

　　[解析]選項BD是實質性程序

　　10[.不定項選擇題](一)資料2016年3月，某審計組對乙公司2015年度財務收支進行了審計。有關生產與存貨循環(huán)審計情況和資料如下：1.為了檢查乙公司生產和存貨循環(huán)內部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：(1)檢查生產通知單是否連續(xù)編號;(2)檢查直接材料計價方法是否恰當;(3)抽查領料憑證是否經由生產部門經理批準;(4)計算近3年毛利率并進行趨勢分析。2.通過計算，審計人員發(fā)現乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。3.審計人員對乙公司存貨進行監(jiān)盤，做法如下：(1)審計人員獨立制定盤點計劃;(2)乙公司成立盤點小組進行盤點，審計人員全 程監(jiān)督盤點的進行;(3)對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進行核實;(4)對部分存貨的質量存在爭議，審計人員咨詢了相關專家。4，審計人員對乙公司存貨進行監(jiān)盤后，發(fā)現A材料短缺了200公斤。乙公司相關人員解釋，該批材料生產車間已經領用，但領料單尚未提交財會部門。5.乙公司產成品按照實際生產成本入賬，發(fā)出時采用先進先出法核算。審計人員重點抽查了B產品的產供銷明細記錄，B產品2015年12月的產供銷相關明細記錄反映：(1)12月1日，結存5000件，總成本為3500萬元;(2)12月15日，入庫3000件，單位產品成本為0.75萬元;(3)12月20日，銷售6000件，結轉主營業(yè)務成本4150萬元;(4)12月31日，結存2000件，總成本為1600萬元。(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。針對“資料2”，在不考慮其他因素的情況下，審計人員認為可能導致毛利率逐年大幅度上升的原因為()

　　A.產品銷售價格降低

　　B.產品銷售數量增長

　　C.產品單位生產成本降低

　　D.產成品發(fā)出計價方法變動

　　[答案]CD

　　[解析]A，產品銷售價格降低，可能導致毛利率逐年大幅度下降;B，和毛利率無關。