2021中級審計師考試《審計理論與實務》易錯題（十二）

　　1[.多選題]貨幣資金業(yè)務交易、賬戶余額和列報的認定層次的主要風險的可能包括()

　　A.虛假的余額或交易導致銀行存款余額的存在或交易的發(fā)生存在重大錯報風險

　　B.未采用正確的折算匯率導致外幣交易計價錯誤

　　C.期末銀行存款收支存在大額的截止性錯誤

　　D.未披露限制使用的大額銀行存款

　　E.銷售收入沒有記入正確的會計期間

　　[答案]ABCD

　　[解析]貨幣資金業(yè)務交易、賬戶余額和列報的認定層次的主要風險的可能包括：1.虛假的余額或交易導致銀行存款余額的存在或交易的發(fā)生存在重大錯報風險。2.大額的外幣交易和余額，可能存在處幣交易或余額未被準確記錄的風險。如因未采用正確的折算匯率導致外幣交易計價錯誤。3.期末銀行存款收支存在大額的截止性錯誤。如銀付企未付、企收銀未收等。4.未按規(guī)定對貨幣資金作出恰當披露。例如，未披露限制使用的大額銀行存款。

　　2[.多選題]下列有關銀行存款函證的表述，正確的有()。

　　A.應向賬戶已結(jié)清，但被審計單位在本期辦理過存貸款業(yè)務的銀行函證

　　B.函證過程應由審計人員控制

　　C.對已獲得銀行對賬單的開戶銀行可以不函證

　　D.對銀行存款余額為零的開戶銀行可以不函證

　　E.函證銀行存款余額時，一般采用否定式函證

　　[答案]AB

　　[解析]

　　3[.多選題]當出現(xiàn)下列情況時，可能表明存在舞弊風險，審計人員應保持警覺()

　　A.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同

　　B.在沒有經(jīng)營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶

　　C.銀行存款明細賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”期末銀行存款收支存在大額的截止性錯誤

　　D.存在銀行未達款項

　　E.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持

　　[答案]ABCE

　　[解析]貨幣資金審計中需要保持警覺的主要情形(存在以下事項或情形時，可能表明存在舞弊風險)：1.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同;2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉(zhuǎn)所需資金;3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配;4.在沒有經(jīng)營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶;5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個入賬戶;6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配;7.不能提供銀行對賬單或銀行存款余額凋節(jié)表;8.存在長期或大量銀行未達賬項;9.銀行存款明細賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”;10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定(如上市公司未經(jīng)批準開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等);11.存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務;12.被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證。此外，審計人員在審計其他財務報表項目時，還可能關注到其他一些也需要保待警覺的其他事項或情形：1.存在沒有具體業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金往來;2.長期掛賬的大額預付款項;3.存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債;4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應商名稱不一致5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持;6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應付票據(jù)余額比例不合理。

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　　4[.多選題]審計人員對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤時，下列做法中正確的有()。

　　A.在非資產(chǎn)負債日進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對變動情況實施情況

　　B.盡量安排在營業(yè)開始前或營業(yè)結(jié)束后

　　C.事先通知出納員做好準備，以節(jié)約盤點時間

　　D.在被審計單位有關領導或主管會計在場情況下，由出納員清點

　　E.“庫存現(xiàn)金盤點表”由出納員、會計主管、審計人員共同簽字

　　[答案]ABDE

　　[解析]對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應采取突擊式檢查。

　　5[.多選題]在貨幣資金循環(huán)業(yè)務的審計過程中，下列對分析方法表述正確的是()

　　A.審計人員通過計算銀行存款累計余額的應收利息收入，并與實際利息收入相比較，可以評價利息收入的合理性、記錄是否完整，

　　B.審計人員通過計算銀行存款累計余額的應收利息收入，并與實際利息收入相比較，可以提供是否存在資金拆借的線索

　　C.審計人員通過計算銀行存款累計余額的應收利息收入，并與實際利息收入相比較，還可以確認銀行存款余額是否存在

　　D.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例�？梢耘袛啾粚徲媶挝淮嬖诓鸾�、拆出資金的可能性

　　E.審計人員通過計算銀行存款累計余額的應收利息收入，并與實際利息收入相比較，可評價企業(yè)利息資本化是否合理

　　[答案]ABCD

　　[解析]運用分析方法。(1)計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢杳是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。(新增)(2)分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例。通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權(quán)。

　　6[.多選題]現(xiàn)金監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于()。

　　A.風險評估結(jié)果

　　B.審計方案

　　C.實施的特定程序的判斷

　　D.現(xiàn)金盤點結(jié)果

　　E.審計人員的專業(yè)勝能能力

　　[答案]ABC

　　[解析]現(xiàn)金監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師對風險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序的判斷

　　7[.多選題]在現(xiàn)金收付業(yè)務的審查中，檢查庫存現(xiàn)金日記賬的要點有()。

　　A.驗算加總額，檢查是否存在差錯

　　B.審閱摘要欄，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務是否合法

　　C.檢查發(fā)生額，檢查現(xiàn)金收付金額是否過大

　　D.檢查每日余額，看其是否超出了規(guī)定的限額

　　E.檢查收支業(yè)務是否符合截止期要求

　　[答案]ABCD

　　[解析]E：針對截止的問題，僅僅檢查庫存現(xiàn)金日記賬是難以獲取有效證據(jù)的，應當檢查決算日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，確定有無跨期處理事項。

　　8[.多選題]審計人員對被審計單位貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制進行評價時，認為下列職責應分離的有()。

　　A.登記現(xiàn)金日記賬與登記銀行存款日記賬

　　B.登記銀行存款日記賬與核對銀行對賬單

　　C.登記銀行存款日記賬與保管空白支票

　　D.保管空白支票與保管財務印章

　　E.登記現(xiàn)金日記賬與登記現(xiàn)金總分類賬

　　[答案]BDE

　　[解析]

　　9[.多選題]審計人員在對銀行存款實施審計程序時，下列做法中正確的有()。

　　A.對銀行存款余額為零的開戶銀行不再實施函證

　　B.函證余額較小的銀行存款時，采用否定式函證

　　C.函證過程由審計人員親自控制

　　D.發(fā)現(xiàn)被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符時，檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　E.為核實銀行存款收付的截止期是否恰當，檢查決算日前收到，但決算日前未送存銀行的支票的入賬日期

　　[答案]CDE

　　[解析]審計人員應當對本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括已結(jié)清和零余額賬戶，函證方式應為積極式(肯定式)函證。

　　10[.多選題]下列各項中，與貨幣資金相關的實物控制包括()

　　A.出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。

　　B.在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金

　　C.作廢的法定票據(jù)，應當按照規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀

　　D.財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人保管

　　E.定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符

　　[答案]ABCD

　　[解析]實物控制——限制接近貨幣資金及相關單據(jù)。1.設置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設施，防止失竊。出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。2.在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金3.企業(yè)應明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用;作廢的法定票據(jù)，應當按照規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀;超過法定保管期限可以銷毀的票據(jù)，可以銷毀的，在履行審核手續(xù)后銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。4.財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人保管。嚴禁一個保管支付款項所需的全部印章控制活動要素——業(yè)務授權(quán)控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查。