2021中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》專項練習(xí)題（七）_第2頁

　　【多選題】(2013年)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的表述，正確的有：

　　A.如果有理由相信欠款可能存在爭議，應(yīng)采用肯定式函證

　　B.應(yīng)收賬款余額較大時，應(yīng)采用否定式函證

　　C.采用肯定式函證方法，若未能收到對方回函，應(yīng)繼續(xù)發(fā)函

　　D.詢證函可由被審計單位財務(wù)人員代為寄發(fā)

　　E.審計人員應(yīng)根據(jù)函證結(jié)果編制函證匯總分析表并作為審計工作底稿

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』選項B，否定式函證適用內(nèi)控好、金額小、數(shù)量多、對方能認真對待的應(yīng)收賬款函證;選項D，函證要審計人員親自寄發(fā)。

　　【單選題】(2012年)審計人員對應(yīng)收賬款進行函證時，下列情形中可采用消極式函證的是：

　　A.認為被函證人能認真處理詢證函

　　B.預(yù)計應(yīng)收賬款記錄差錯率較高

　　C.應(yīng)收賬款余額較大

　　D.有理由相信欠款可能存在爭議

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用消極式函證。

　　【多選題】(2017年考生回憶)在對應(yīng)收賬款進行函證時，不適合采用否定式函證的情況有：

　　A.應(yīng)收賬款金額較大

　　B.應(yīng)收賬款金額較小

　　C.有關(guān)內(nèi)部控制有效

　　D.有理由相信欠款可能存在爭議

　　E.預(yù)計債務(wù)單位認真處理詢證函的可能性較小

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』選項ADE適宜采用肯定式函證。

　　【單選題】(2013年)對于多次發(fā)函后仍無法收到回函的應(yīng)收賬款，為驗證其真實性，審計人員可采取的替代審計程序是：

　　A.將本期應(yīng)收賬款余額與上期比較，分析變動是否異常

　　B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬注銷申請報告和審批文件

　　C.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨合同、發(fā)貨憑證等

　　D.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』審查合同、訂貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款真實性。

　　【多選題】(2016年考生回憶)審計人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時，需要考慮的因素有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款的重要性

　　B.擬采取的函證方式

　　C.以前年度函證的結(jié)果

　　D.被審計單位管理層意愿

　　E.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』函證的范圍和對象視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。

　　【單選題】(2011、2014年)下列審計程序中，可用來審查應(yīng)收賬款可收回性的是：

　　A.將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款項目余額進行核對

　　C.從應(yīng)收賬款明細賬中抽取相關(guān)記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　D.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表并進行分析

　　『正確答案』D

　　『答案解析』取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。

　　【多選題】(2016年考生回憶)下列各項中，審計人員可以判斷應(yīng)收賬款存在較高風(fēng)險的有：

　　A.應(yīng)收賬款在決算日后收回

　　B.決算日后應(yīng)收賬款有大額調(diào)整

　　C.部分應(yīng)收賬款原始單據(jù)有篡改痕跡

　　D.應(yīng)收賬款明細頻繁發(fā)生紅字沖銷

　　E.部分客戶對賬單寄送后未收到回復(fù)

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』應(yīng)收賬款在決算日后收回不一定代表應(yīng)收賬款存在較高風(fēng)險。存在以下情況時，應(yīng)收賬款的審計風(fēng)險會增大：會計年末后對應(yīng)收賬款的調(diào)整、客戶投訴和應(yīng)收賬款函證的差異(對條件、價格或數(shù)量的爭議)、應(yīng)收賬款明細賬或銷售日記賬的異常分錄、遺失或更改原始憑證或沒有在合理期間提供原始憑證、經(jīng)營活動產(chǎn)生了收益但缺少經(jīng)營現(xiàn)金流、異常調(diào)整應(yīng)收賬款明細賬與控制賬戶之間的差異等。

　　【案例分析題】(2014年)

　　(一)資料

　　2014年3月，某審計組對乙公司2013年度財務(wù)收支進行了審計、有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員為分析主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性實施了以下程序：

　　(1)將2013年度財務(wù)報表分析計算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較;

　　(2)將2013年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較;

　　(3)將2013年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較;

　　(4)將2013年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，能夠有效分析乙公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有：

　　A.將2013年度財務(wù)報表分析計算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B.將2013年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較

　　C.將2013年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較

　　D.將2013年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』D是具體產(chǎn)品間比較，與總體合理性不相關(guān)。

　　2.審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)，乙公司2013年產(chǎn)品售價沒有變動，但銷售收入與上年相比有較大幅度增長，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是銷售旺季，其收入通常達到全年收入的80%以上、2013年7至10月的銷售收入與以前年度同期相差不大。乙公司管理人員對2013年銷售收入大幅度增長及各月收入水平趨于均衡的情況作出如下解釋：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費者改變了消費習(xí)慣;

　　(3)公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績;

　　(4)公司對銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵措施。

　　2.針對“資料2 ”，乙公司相關(guān)人員的說法中，能夠解釋銷售收入大幅度增長情形的有：

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進一步降低

　　B.公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費者改變了消費習(xí)慣

　　C.公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績

　　D.公司對銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵措施

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』A與收入發(fā)生額無關(guān)。

　　3.對營業(yè)收入進行實質(zhì)性審查時，審計人員決定重點審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況。

　　4.審計人員發(fā)現(xiàn)，乙公司2014年2月18日有一筆金額為500萬元的銷售退回記錄，該筆銷售原記錄于2013年12月12日的主營業(yè)務(wù)收入明細賬中。審計人員對該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實性進行了審查。

　　3.針對“資料3”，審計人員為審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)重點審查的文件資料和賬簿有：

　　A.銷售發(fā)票

　　B.銷售合同

　　C.發(fā)運憑證

　　D.主營業(yè)務(wù)收入明細賬

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都能證明銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的原始證據(jù)，主營業(yè)務(wù)收入明細賬是收入記錄的載體，查賬的基礎(chǔ)。

　　4. 針對“資料4”，審計人員對該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實性進行審查時，應(yīng)采取的審計程序有：

　　A.向該筆銷售業(yè)務(wù)對應(yīng)的客戶函證

　　B.檢查銷售合同和貨運憑證

　　C.檢查退貨審批單和退貨入庫記錄

　　D.檢查銷售信用審批手續(xù)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』銷售退回的真實性是審查銷售退回沒有虛假記錄，檢查依據(jù)是退回過程中的原始證明文件。

　　5.審計人員發(fā)現(xiàn)2013年乙公司新增了客戶B公司，1至6月B公司為乙公司帶來60%以上的營業(yè)收入，7至12月乙公司沒有來自B公司的營業(yè)收入。截至2013年底，乙公司應(yīng)收B公司賬款余額為1000萬元。

　　5.針對“資料5”，對于來源于B公司的營業(yè)收入，審計人員應(yīng)采取的進一步審計程序有：

　　A.檢查有關(guān)銷售合同和發(fā)票

　　B.檢查有關(guān)貨運憑證和收款憑證

　　C.詢問相關(guān)人員，了解B公司在7至12月沒有與乙公司業(yè)務(wù)往來的原因

　　D.向B公司發(fā)函，要求回函說明2013年與乙公司發(fā)生的采購業(yè)務(wù)及年底應(yīng)付款項的金額

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD均屬于收入的審計程序。

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