2021中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》提升習(xí)題（九）_第2頁(yè)

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　子公司2017年從母公司購(gòu)入A商品，母公司不含增值稅的售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為700萬(wàn)元。假定子公司購(gòu)入的A商品對(duì)外銷售60%，取得營(yíng)業(yè)收入700萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為：

　　A.借：營(yíng)業(yè)收入　1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　 880

　　存貨　　　 120

　　B.借：營(yíng)業(yè)收入　1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　1000

　　C.借：營(yíng)業(yè)收入　 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　 800

　　D.借：營(yíng)業(yè)收入　1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　 700

　　存貨　　　 300

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期部分對(duì)外銷售，對(duì)外銷售部分按全部對(duì)外銷售進(jìn)行抵銷，未對(duì)外銷售部分按全部未對(duì)外銷售進(jìn)行抵銷。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　子公司上期從母公司購(gòu)入的50萬(wàn)元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)了銷售，取得70萬(wàn)元的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為40萬(wàn)元。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù),在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所做的抵銷分錄是：

　　A.借：未分配利潤(rùn)——年初　20

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　20

　　B.借：未分配利潤(rùn)——年初　10

　　貸：存貨　　　　　　　　10

　　C.借：未分配利潤(rùn)——年初　10

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　10

　　D.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　 　 70

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　70

　　『正確答案』C

　　『答案解析』按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　2017年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬(wàn)元，每件銷售價(jià)格為1.50萬(wàn)元，子公司本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬(wàn)元，2017年末因母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)針對(duì)該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目抵銷而對(duì)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響為：

　　A.-30萬(wàn)元　　　B.30萬(wàn)元

　　C.-15萬(wàn)元　　　D.15萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』子公司角度看，該存貨減值45萬(wàn)元[(1.5-1.05)×100];集團(tuán)角度看，該存貨減值15萬(wàn)元[(1.2-1.05)×100]，子公司多計(jì)提30萬(wàn)元的減值，應(yīng)予以抵銷，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目30萬(wàn)元。抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　30

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2016年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2017年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額：

　　A.9萬(wàn)元　　　B.6萬(wàn)元

　　C.15萬(wàn)元　　 D.24萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=100-76=24(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)24萬(wàn)元，2016年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬(wàn)元)，2017年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬(wàn)元)，因多計(jì)提折舊，調(diào)減累計(jì)折舊3+6=9(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為24-9=15(萬(wàn)元)。

　　2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　24

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　24

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　 3

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　 3

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　 6

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　 6

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　甲公司2017年8月28日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本405萬(wàn)元，售價(jià)526.5萬(wàn)元(含增值稅，增值稅稅率為17%)，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)11.25萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司2017年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易多提的折舊：

　　A.9萬(wàn)元　　　　B.3萬(wàn)元

　　C.12.15萬(wàn)元　　D.13.28萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵銷多提的折舊額=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(萬(wàn)元)

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以前年度交易形成的行政管理部門提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有：

　　A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

　　B.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目

　　C.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目

　　D.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目

　　E.借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)不包含其原價(jià)與累計(jì)折舊，因此不需要再抵銷固定資產(chǎn)，只是抵銷期初未分配利潤(rùn)和本期多計(jì)提的折舊，同時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)處置損益。抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用

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