2021中級審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》提升習(xí)題（四）

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入的時點(diǎn)為：

　　A.在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時

　　B.商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方時

　　C.企業(yè)發(fā)出商品時

　　D.企業(yè)收到貨款時

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　企業(yè)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，該合同需要同時滿足的條件有：

　　A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

　　B.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

　　C.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

　　D.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　E.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價基本確定可以收回

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額;⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

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　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　企業(yè)與同一客戶同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足相關(guān)條件之一時，可以合并為一份合同進(jìn)行會計(jì)處理，下列不屬于相關(guān)的條件的是：

　　A.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易

　　B.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況

　　C.該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　D.該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)與同一客戶(或該客戶的關(guān)聯(lián)方)同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計(jì)處理：(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易;(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況;(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　企業(yè)合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨(dú)售價的，企業(yè)對該合同變更進(jìn)行的下列賬務(wù)處理，正確是：

　　A.將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　B.終止原合同，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　C.將該合同變更部分作為原合同的組成部分繼續(xù)進(jìn)行會計(jì)處理

　　D.將該合同變更作為企業(yè)損失處理

　　『正確答案』A

　　『答案解析』合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨(dú)售價的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計(jì)處理的情形是：

　　A.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨(dú)售價

　　B.合同變更沒有增加可明確區(qū)分的商品及合同價款，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分

　　C.合同變更沒有增加可明確區(qū)分的商品及合同價款，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的

　　D.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且在合同變更日新增商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理;選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理;選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入;選項(xiàng)D，合同變更不存在這種情形。

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　企業(yè)向客戶承諾的商品應(yīng)作為可明確區(qū)分商品的條件有：

　　A.客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益

　　B.企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

　　C.該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

　　D.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分

　　E.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)BCE通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)的是：

　　A.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓不可明確區(qū)分商品(或者商品或服務(wù)的組合)的承諾

　　B.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

　　C.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、不可明確區(qū)分商品的承諾

　　D.企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，按照履約義務(wù)的定義, 合同中的每一項(xiàng)服務(wù)不可明確區(qū)分，則不作為一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù);選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)，即使這些商品可明確區(qū)分;選項(xiàng)D，企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　單項(xiàng)履約義務(wù)在滿足相關(guān)條件后，是在某一時段內(nèi)履行的，這些條件包括：

　　A.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

　　B.該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

　　C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

　　D.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

　　E.客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)：①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照一定的方法，將交易價格分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。這里的方法是指：

　　A.各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例

　　B.平均攤銷

　　C.各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的成本的相對比例

　　D.各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的毛利的相對比例

　　『正確答案』A

　　『答案解析』當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　甲公司2017年11月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，假設(shè)增值稅率為17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用35萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用15萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。則甲公司2017年年末對此項(xiàng)維修合同應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為：

　　A.80萬元

　　B.65.52萬元

　　C.56萬元

　　D.35萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』不含稅的總收入為93.6/(1+17%)=80(萬元)，實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例=35/(35+15)×100%=70%，甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的收入=80×70%=56(萬元)。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可能影響企業(yè)當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的是：

　　A.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的暫時性波動

　　B.固定資產(chǎn)報廢產(chǎn)生的凈損失

　　C.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動

　　D.收到因享受稅收優(yōu)惠而返還的增值稅

　　?? 『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)B計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)D計(jì)入營業(yè)外收入;選項(xiàng)C計(jì)入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤。

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