2020年中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》考前提分題（十二）

　　【單項(xiàng)選擇題】

　　甲公司2017年6月5日以銀行存款購(gòu)入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10000股，作為可供出售金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)格為15.5元，其中0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為6月6日;另支付相關(guān)稅費(fèi)5000元。甲公司于6月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值為：

　　A.152000元　　B.155000元　　C.157000元　　D.160000元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)的成本=(15.5-0.3)×10000+5000=157000(元)

　　【單項(xiàng)選擇題】(2014中)

　　企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理中不可能涉及的會(huì)計(jì)科目是：

　　A.應(yīng)收利息　　B.應(yīng)收股利　　C.銀行存款　　D.投資收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)，而應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的取得成本，與交易性金融資產(chǎn)不同，選項(xiàng)D是答案。

　　【單項(xiàng)選擇題】

　　可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入的科目是：

　　A.資產(chǎn)處置收益　　　　B.投資收益

　　C.公允價(jià)值變動(dòng)損益　　D.其他綜合收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　【多項(xiàng)選擇題】(2014初)

　　持有至到期投資應(yīng)具備的特征有：

　　A.到期日固定

　　B.企業(yè)有可能隨時(shí)轉(zhuǎn)讓

　　C.期末采用公允價(jià)值計(jì)量

　　D.回收金額固定或可確定

　　E.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，選項(xiàng)ADE是答案。

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　　【單項(xiàng)選擇題】

　　乙公司于2017年1月5日購(gòu)入當(dāng)天發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債券，票面金額為100000元，票面利率為6%。購(gòu)買該債券共支付銀行存款120150元(其中，支付的交易費(fèi)用為150元)。乙公司將其確認(rèn)為持有至到期投資。則乙公司2017年1月5日購(gòu)入的債券，應(yīng)記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為：

　　A.150元　　B.19850元　　C.20000元　　D.20150 元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額=120150-100000=20150(元)(溢價(jià)20000元+交易費(fèi)用150元)

　　【單項(xiàng)選擇題】

　　企業(yè)溢價(jià)取得持有至到期支付的交易費(fèi)用，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：

　　A.持有至到期投資——成本

　　B.持有至到期投資——利息調(diào)整

　　C.投資收益

　　D.管理費(fèi)用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』溢折價(jià)及相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入利息調(diào)整明細(xì)科目。

　　【單項(xiàng)選擇題】

　　甲企業(yè)2017年7月1日從活躍市場(chǎng)購(gòu)得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價(jià)款104萬元，其中含手續(xù)費(fèi)1萬元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬元，該項(xiàng)投資的初始投資成本是：

　　A.98萬元　　B.99萬元　　C.103萬元　　D.104萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』初始投資成本=104-5=99(萬元)

　　借：持有至到期投資——成本　　100

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　104

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 1(折價(jià)2萬元-手續(xù)費(fèi)1萬元)

　　【單項(xiàng)選擇題】(2014中)

　　某企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為800000元的公司債券，購(gòu)買價(jià)款為803500元，另支付交易費(fèi)用480元，將其劃分為持有至到期投資，取得時(shí)應(yīng)借記“持有至到期投資——成本”科目的金額是：

　　A.800000元　　B.800480元　　C.803500元　　D.803980元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』債券的面值800000元計(jì)入“持有至到期投資——成本”，其余部分3980元計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”。

　　借：持有至到期投資——成本　　　800000

　　——利息調(diào)整　　3980(溢價(jià)3500元+交易費(fèi)用480元)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　803980

　　【單項(xiàng)選擇題】(2014初)

　　企業(yè)采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息持有至到期投資的溢價(jià)進(jìn)行攤銷，該持有至到期投資各期的攤余成本：

　　A.逐期遞增　　B.逐期遞減　　C.保持不變　　D.變化不確定

　　『正確答案』B

　　『答案解析』溢價(jià)債券隨著到期日臨近，攤余成本逐期變小，最終等于債券面值，選項(xiàng)B是答案。

　　【單項(xiàng)選擇題】

　　甲公司2018年1月1日購(gòu)入乙公司一批債券，票面年利率為6%，面值為100000元，5年期，實(shí)際支付價(jià)款91889元。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法，購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。2018年6月30日，甲公司該債券的賬面余額為：

　　A.85124.4元　　B.91077.9元　　C.92564.56元　　D.92700.1元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-該期應(yīng)收利息(票面利息)=91889×(1+8%/2)-100000×6%/2=92564.56(元)

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　100000

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 　8111

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　91889

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　3000(100000×6%/2)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　675.56

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　3675.56(91889×8%/2)

　　【單項(xiàng)選擇題】

　　到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于：

　　A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同

　　B.持有至到期投資減值的核算不同

　　C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同

　　D.交易費(fèi)用的核算不同

　　『正確答案』C

　　『答案解析』分期付息借記“應(yīng)收利息”，到期一次還本付息借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”。

　　【單項(xiàng)選擇題】

　　持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至：

　　A.可變現(xiàn)凈值　　　B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　C.公允價(jià)值　　　　D.可收回金額

　　『正確答案』B

　　『答案解析』持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【單項(xiàng)選擇題】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年5月，該企業(yè)董事會(huì)決定將自產(chǎn)的500件產(chǎn)品對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行投資，占乙企業(yè)股本的40%;該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)售價(jià)為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的初始投資成本為：

　　A.600萬元　　　B.770萬元　　　C.1000萬元　　　D.1170萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』初始投資成本=500×2×(1+17%)=1170(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1000(500×2)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　170