2020年中級審計師考試?yán)碚撆c實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)試題四_第2頁

　　【例題·案例分析題】

　　(一)資料：2016年3月，某審計組對乙公司2015年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計情況和資料如下：

　　資料1.

　　為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計組準(zhǔn)備實(shí)施如下審計程序：

　　(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號;

　　(2)檢查直接材料計價方法是否恰當(dāng);

　　(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準(zhǔn);

　　(4)計算近3年毛利率并進(jìn)行趨勢分析。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，可以用于驗(yàn)證生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計程序?yàn)椋?/P>

　　A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

　　B.檢查直接材料計價方法是否恰當(dāng)

　　C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準(zhǔn)

　　D.計算近3年毛利率并進(jìn)行趨勢分析

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)BD是實(shí)質(zhì)性程序。

　　資料2.

　　通過計算，審計人員發(fā)現(xiàn)乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

　　資料3.

　　審計人員對乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤，做法如下：

　　(1)審計人員獨(dú)立制定盤點(diǎn)計劃;

　　(2)乙公司成立盤點(diǎn)小組進(jìn)行盤點(diǎn)，審計人員全程監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行;

　　(3)對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進(jìn)行核實(shí);

　　(4)對部分存貨的質(zhì)量存在爭議，審計人員咨詢了相關(guān)專家。

　　2.針對“資料2”，在不考慮其他因素的情況下，審計人員認(rèn)為可能導(dǎo)致毛利率逐年大幅度上升的原因?yàn)椋?/P>

　　A.產(chǎn)品銷售價格降低

　　B.產(chǎn)品銷售數(shù)量增長

　　C.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本降低

　　D.產(chǎn)成品發(fā)出計價方法變動

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，產(chǎn)品銷售價格降低可能導(dǎo)致毛利率下降;選項(xiàng)B產(chǎn)品銷售數(shù)量對毛利率沒有影響。

　　3.“資料3中”，審計人員監(jiān)盤存貨的做法中恰當(dāng)?shù)臑椋?/P>

　　A.審計人員獨(dú)立制定盤點(diǎn)計劃

　　B.乙公司成立小組進(jìn)行盤點(diǎn)，審計人員全程監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行

　　C.對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進(jìn)行核實(shí)

　　D.對部分存貨的質(zhì)量存在爭議，審計人員咨詢了相關(guān)專家

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A審計人員不獨(dú)立制定盤點(diǎn)計劃，盤點(diǎn)計劃的制定是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　資料4.

　　審計人員對乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤后，發(fā)現(xiàn)A材料短缺了200公斤，乙公司相關(guān)人員解釋，該批材料生產(chǎn)車間已經(jīng)領(lǐng)用，但領(lǐng)用料單尚未提交財會部門。

　　4.針對“資料4”，審計人員可采取的進(jìn)一步審計程序?yàn)椋?/P>

　　A.直接認(rèn)定賬實(shí)不符

　　B.審查A材料明細(xì)賬記錄

　　C.審查該批材料的領(lǐng)用單

　　D.直接要求調(diào)減A材料明細(xì)賬

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)當(dāng)檢查材料的領(lǐng)用單來核實(shí)其真實(shí)性。

　　資料5.

　　乙公司產(chǎn)成品按照實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出時采用先進(jìn)先出法核算，審計人員重點(diǎn)抽查了B產(chǎn)品的產(chǎn)供銷明細(xì)記錄，B產(chǎn)品2015年12月的產(chǎn)供銷相關(guān)明細(xì)記錄反映：

　　(1)12月1日，結(jié)存5000件，總成本為3500萬元;

　　(2)12月15日，入庫3000件，單位產(chǎn)品成本為0.75萬元;

　　(3)12月20日，銷售6000件，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4150萬元;

　　(4)12月31日，結(jié)存2000件，總成本為1600萬元。

　　5.針對“資料5”，審計人員初步認(rèn)定2015年度財務(wù)報表產(chǎn)生的影響為：

　　A.多計存貨200萬元，虛增營業(yè)利潤200萬元

　　B.少計存貨200萬元，虛減營業(yè)利潤200萬元

　　C.多計存貨100萬元，虛增營業(yè)利潤100萬元

　　D.少計存貨100萬元，虛減營業(yè)利潤100萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』采用先進(jìn)先出法核算，在12月20日銷售6000件時，應(yīng)當(dāng)出庫的為期初結(jié)存的5000件結(jié)轉(zhuǎn)成本為3500萬元，剩余的1000件從3000件中出庫銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本為1000×0.75=750萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)成本=3500+750=4250萬元，剩余存貨2000×0.75=1500萬元，而題目結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本4150萬元，期末存貨成本是1600萬元，所以虛增利潤100萬元，多計存貨100萬元。

　　【例題·案例分析題】

　　(一)資料：

　　2014年2月初，某審計組對丙公司2013年度財務(wù)收支進(jìn)行審計。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計的情況和資料如下：

　　1.審計實(shí)施方案對貨幣資金業(yè)務(wù)的具體審計程序及所要實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)做出安排，部分摘錄如下：

　　(1)運(yùn)用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性;

　　(2)抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性;

　　(3)查驗(yàn)收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號，檢查收付款業(yè)務(wù)授權(quán)控制的有效性;

　　(4)函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實(shí)性。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，所實(shí)施的審計程序不能實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的有：

　　A.運(yùn)用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性

　　B.抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性

　　C.查驗(yàn)收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號，檢查收付款業(yè)務(wù)授權(quán)控制的有效性

　　D.函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實(shí)性

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』B抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性;C查驗(yàn)收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號，檢查收付款業(yè)務(wù)憑證與記錄控制的完整性。

　　資料2.

　　審計人員在對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)出納員和會計人員分別保管支票和印章;

　　(2)出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬;

　　(3)會計人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(4)會計人員可以直接辦理5萬元以下的付款業(yè)務(wù)。

　　2.“資料2”中，審計人員認(rèn)為不符合內(nèi)部控制要求的有：

　　A.出納員和會計人員分別保管支票和印章

　　B.出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　C.會計人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.會計人員可以直接辦理5萬元以下的付款業(yè)務(wù)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』B出納員不能登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，D會計人員不能直接辦理付款業(yè)務(wù)。

　　3.對于“資料2”中反映的內(nèi)部控制缺陷情況，可能導(dǎo)致丙公司發(fā)生的錯弊行為有：

　　A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬不符

　　B.應(yīng)收賬款明細(xì)賬少記

　　C.截留現(xiàn)金銷售收款

　　D.循環(huán)挪用銷售貨款

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』如果出納員同時登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，可以出現(xiàn)在銷售回款時不進(jìn)行登記這種錯誤。

　　資料3.

　　審計人員對庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)的結(jié)果如下：盤點(diǎn)時現(xiàn)金日記賬余額為4300元;庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)是2700元;除一張2013年11月經(jīng)銷售經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的金額為3500元的差旅費(fèi)借據(jù)外，無其他未入賬憑證;在保險柜中發(fā)現(xiàn)一本個人活期存折，2013年10月9日開戶，戶名為出納員姓名，開戶當(dāng)天又存入現(xiàn)金8000元，經(jīng)詢問是邊角料變賣收入。

　　4.“資料3”中，該公司存在的主要問題有：

　　A.庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符

　　B.業(yè)務(wù)發(fā)生未及時登記入賬

　　C.私存邊角料變賣收入

　　D.少計2013年度主營業(yè)務(wù)收入8000元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』邊角料變賣收入不屬于主營業(yè)務(wù)收入。

　　4.審計人員收到舉報，稱丙公司領(lǐng)導(dǎo)2013年10月初擅自決定將本公司50萬元資金通過銀行轉(zhuǎn)賬借給其親屬開設(shè)的公司周轉(zhuǎn)使用，2013年10月底歸還，但資金借出與收回業(yè)務(wù)均未入賬核算。

　　5.“資料4”中，為核實(shí)此問題，獲取有效證據(jù)，審計人員應(yīng)實(shí)施的程序是：

　　A.抽查現(xiàn)金日記賬記錄，追查至收付款憑證

　　B.抽查收付款憑證，追查至銀行存款日記賬記錄

　　C.將銀行對賬單與銀行存款日記賬核對

　　D.將銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因?yàn)闆]有記賬所以銀行對賬單有記錄，銀行明細(xì)賬上沒有記錄。只有通過銀行對賬單與明細(xì)賬的核對檢查出這類錯誤。