2020年中級(jí)審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》考試試卷十_第2頁

　　【例題18·單選題】(2017年考生回憶)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位多筆銷售業(yè)務(wù)的記賬日期為2016年12月末，但相關(guān)銷貨發(fā)票和發(fā)運(yùn)貨憑證日期為2017年1月初，該情況將導(dǎo)致被審計(jì)單位：

　　A.2016年的營(yíng)業(yè)成本被低估

　　B.2016年的營(yíng)業(yè)收入被高估

　　C.2017年的營(yíng)業(yè)成本被低估

　　D.2017年的營(yíng)業(yè)收入被高估

　　『正確答案』B

　　『答案解析』與銷售交易相關(guān)的原始憑證日期是在2017年，說明這些交易是在2017年才真實(shí)發(fā)生的，將其記錄在2016年，會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入被高估，成本被高估。2017年?duì)I業(yè)收入被低估，營(yíng)業(yè)成本被低估。

　　【例題19·單選題】(2011年)審計(jì)人員實(shí)施營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的主要目的是：

　　A.檢查銷售折扣、折讓比例的合理性

　　B.審查銷售退回原因的合理性

　　C.檢查營(yíng)業(yè)收入記錄時(shí)間的正確性

　　D.評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交易的截止期。審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明記錄正確。

　　【例題20·單選題】(2014年)為證實(shí)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在正確的會(huì)計(jì)期間，下列程序中最有效的是：

　　A.審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬并與總賬核對(duì)

　　B.審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并與總賬核對(duì)

　　C.審查發(fā)運(yùn)單并追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　D.審查銀行存款日記賬并與總賬核對(duì)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交易的截止期。審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明記錄正確。

　　【例題21·單選題】(2016年考生回憶)下列審計(jì)程序中，最能有效證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性的是：

　　A.向債務(wù)人寄發(fā)詢證函

　　B.觀察賒銷信用審批流程

　　C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D.對(duì)應(yīng)收賬款變動(dòng)進(jìn)行趨勢(shì)分析

　　『正確答案』A

　　『答案解析』函證應(yīng)收賬款是對(duì)客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　【例題22·多選題】(2014年)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的表述，正確的有：

　　A.函證過程應(yīng)由審計(jì)人員控制

　　B.回函可由被審計(jì)單位代收

　　C.函證可以證實(shí)客戶是否存在

　　D.函證可以證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)

　　E.函證匯總分析表應(yīng)由審計(jì)人員編制

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』向債務(wù)單位的函證過程均由審計(jì)人員控制。

　　【例題23·單選題】(2017年考生回憶)審計(jì)人員函證應(yīng)收賬款的下列做法中，恰當(dāng)?shù)氖牵?/P>

　　A.要求被詢證單位將回函寄至被審計(jì)單位

　　B.將重要的詢證函復(fù)制給被審計(jì)單位催收回函

　　C.由被審計(jì)單位派人前往未回函單位進(jìn)行調(diào)查

　　D.函證后審計(jì)人員編制函證匯總分析表

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考查知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的審查。選項(xiàng)A，回函應(yīng)該直接寄至事務(wù)所，而非被審計(jì)單位。選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款的詢證函回函不能由被審計(jì)單位催收。選項(xiàng)C，被審計(jì)單位對(duì)未回函企業(yè)無調(diào)查的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查。

　　【例題24·單選題】(2015年考生回憶)審計(jì)人員采用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時(shí)，不能發(fā)現(xiàn)的舞弊是：

　　A.收回貨款不入賬

　　B.應(yīng)收賬款提前入賬

　　C.隱匿應(yīng)收賬款戶名

　　D.虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對(duì)于隱匿應(yīng)收賬款戶名的情況，此時(shí)無法實(shí)施函證，不能通過函證程序來發(fā)現(xiàn)該舞弊。

　　【例題25·多選題】(2013年)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的表述，正確的有：

　　A.如果有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議，應(yīng)采用肯定式函證

　　B.應(yīng)收賬款余額較大時(shí)，應(yīng)采用否定式函證

　　C.采用肯定式函證方法，若未能收到對(duì)方回函，應(yīng)繼續(xù)發(fā)函

　　D.詢證函可由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員代為寄發(fā)

　　E.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)函證結(jié)果編制函證匯總分析表并作為審計(jì)工作底稿

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』選項(xiàng)B，否定式函證適用內(nèi)控好、金額小、數(shù)量多、對(duì)方能認(rèn)真對(duì)待的應(yīng)收賬款函證;選項(xiàng)D，函證要審計(jì)人員親自寄發(fā)。

　　【例題26·單選題】(2012年)審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，下列情形中可采用消極式函證的是：

　　A.認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函

　　B.預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款記錄差錯(cuò)率較高

　　C.應(yīng)收賬款余額較大

　　D.有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用消極式函證。

　　【例題27·多選題】(2017年考生回憶)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，不適合采用否定式函證的情況有：

　　A.應(yīng)收賬款金額較大

　　B.應(yīng)收賬款金額較小

　　C.有關(guān)內(nèi)部控制有效

　　D.有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議

　　E.預(yù)計(jì)債務(wù)單位認(rèn)真處理詢證函的可能性較小

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』選項(xiàng)ADE適宜采用肯定式函證。

　　【例題28·單選題】(2013年)對(duì)于多次發(fā)函后仍無法收到回函的應(yīng)收賬款，為驗(yàn)證其真實(shí)性，審計(jì)人員可采取的替代審計(jì)程序是：

　　A.將本期應(yīng)收賬款余額與上期比較，分析變動(dòng)是否異常

　　B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬注銷申請(qǐng)報(bào)告和審批文件

　　C.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨合同、發(fā)貨憑證等

　　D.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』審查合同、訂貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

　　【例題29·多選題】(2016年考生回憶)審計(jì)人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí)，需要考慮的因素有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款的重要性

　　B.擬采取的函證方式

　　C.以前年度函證的結(jié)果

　　D.被審計(jì)單位管理層意愿

　　E.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』函證的范圍和對(duì)象視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。

　　【例題30·單選題】(2011、2014年)下列審計(jì)程序中，可用來審查應(yīng)收賬款可收回性的是：

　　A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

　　B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額進(jìn)行核對(duì)

　　C.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取相關(guān)記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　D.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表并進(jìn)行分析

　　『正確答案』D

　　『答案解析』取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

　　【例題31·多選題】(2016年考生回憶)下列各項(xiàng)中，審計(jì)人員可以判斷應(yīng)收賬款存在較高風(fēng)險(xiǎn)的有：

　　A.應(yīng)收賬款在決算日后收回

　　B.決算日后應(yīng)收賬款有大額調(diào)整

　　C.部分應(yīng)收賬款原始單據(jù)有篡改痕跡

　　D.應(yīng)收賬款明細(xì)頻繁發(fā)生紅字沖銷

　　E.部分客戶對(duì)賬單寄送后未收到回復(fù)

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』應(yīng)收賬款在決算日后收回不一定代表應(yīng)收賬款存在較高風(fēng)險(xiǎn)。存在以下情況時(shí)，應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大：會(huì)計(jì)年末后對(duì)應(yīng)收賬款的調(diào)整、客戶投訴和應(yīng)收賬款函證的差異(對(duì)條件、價(jià)格或數(shù)量的爭(zhēng)議)、應(yīng)收賬款明細(xì)賬或銷售日記賬的異常分錄、遺失或更改原始憑證或沒有在合理期間提供原始憑證、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了收益但缺少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流、異常調(diào)整應(yīng)收賬款明細(xì)賬與控制賬戶之間的差異等。

　　【例題32·案例分析題】(2014年)

　　(一)資料

　　2014年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2013年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)、有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員為分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體合理性實(shí)施了以下程序：

　　(1)將2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較;

　　(2)將2013年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)與行業(yè)趨勢(shì)相比較;

　　(3)將2013年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較;

　　(4)將2013年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，能夠有效分析乙公司2013年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有：

　　A.將2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B.將2013年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化趨勢(shì)與行業(yè)趨勢(shì)相比較

　　C.將2013年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較

　　D.將2013年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』D是具體產(chǎn)品間比較，與總體合理性不相關(guān)。

　　2.審計(jì)人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)，乙公司2013年產(chǎn)品售價(jià)沒有變動(dòng)，但銷售收入與上年相比有較大幅度增長(zhǎng)，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是銷售旺季，其收入通常達(dá)到全年收入的80%以上、2013年7至10月的銷售收入與以前年度同期相差不大。乙公司管理人員對(duì)2013年銷售收入大幅度增長(zhǎng)及各月收入水平趨于均衡的情況作出如下解釋：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季營(yíng)銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣;

　　(3)公司拓展海外市場(chǎng)，有效改善了淡季的銷售業(yè)績(jī);

　　(4)公司對(duì)銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵(lì)措施。

　　2.針對(duì)“資料2 ”，乙公司相關(guān)人員的說法中，能夠解釋銷售收入大幅度增長(zhǎng)情形的有：

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低

　　B.公司提出有效的淡季營(yíng)銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣

　　C.公司拓展海外市場(chǎng)，有效改善了淡季的銷售業(yè)績(jī)

　　D.公司對(duì)銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵(lì)措施

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』A與收入發(fā)生額無關(guān)。

　　3.對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時(shí)，審計(jì)人員決定重點(diǎn)審查乙公司是否存在虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況。

　　4.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，乙公司2014年2月18日有一筆金額為500萬元的銷售退回記錄，該筆銷售原記錄于2013年12月12日的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中。審計(jì)人員對(duì)該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行了審查。

　　3.針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員為審查乙公司是否存在虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)重點(diǎn)審查的文件資料和賬簿有：

　　A.銷售發(fā)票

　　B.銷售合同

　　C.發(fā)運(yùn)憑證

　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都能證明銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的原始證據(jù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是收入記錄的載體，查賬的基礎(chǔ)。

　　4. 針對(duì)“資料4”，審計(jì)人員對(duì)該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)采取的審計(jì)程序有：

　　A.向該筆銷售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的客戶函證

　　B.檢查銷售合同和貨運(yùn)憑證

　　C.檢查退貨審批單和退貨入庫記錄

　　D.檢查銷售信用審批手續(xù)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』銷售退回的真實(shí)性是審查銷售退回沒有虛假記錄，檢查依據(jù)是退回過程中的原始證明文件。

　　5.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)2013年乙公司新增了客戶B公司，1至6月B公司為乙公司帶來60%以上的營(yíng)業(yè)收入，7至12月乙公司沒有來自B公司的營(yíng)業(yè)收入。截至2013年底，乙公司應(yīng)收B公司賬款余額為1000萬元。

　　5.針對(duì)“資料5”，對(duì)于來源于B公司的營(yíng)業(yè)收入，審計(jì)人員應(yīng)采取的進(jìn)一步審計(jì)程序有：

　　A.檢查有關(guān)銷售合同和發(fā)票

　　B.檢查有關(guān)貨運(yùn)憑證和收款憑證

　　C.詢問相關(guān)人員，了解B公司在7至12月沒有與乙公司業(yè)務(wù)往來的原因

　　D.向B公司發(fā)函，要求回函說明2013年與乙公司發(fā)生的采購業(yè)務(wù)及年底應(yīng)付款項(xiàng)的金額

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD均屬于收入的審計(jì)程序。