2020年中級審計師《理論與實務》案例題六

　　(一)資料

　　2019 年 2 月初，某審計組對丙公司 2018 年度財務收支進行審計。有關貨幣資金業(yè)務：

　　1.審計實施方案對貨幣資金業(yè)務的具體審計程序及所要實現(xiàn)的審計目標做出安排，部分摘錄如下：

　　(1)運用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性;

　　(2)抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務記錄的完整性;

　　(3)查驗收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號，檢查收付款業(yè)務授權控制的有效性;

　　(4)函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實性。

　　2.審計人員在對貨幣資金業(yè)務內部控制進行調查的過程中了解到：

　　(1)出納員和會計人員分別保管支票和印章;

　　(2)出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應收賬款明細賬;

　　(3)會計人員編制銀行存款余額調節(jié)表;

　　(4)會計人員可以直接辦理 5 萬元以下的付款業(yè)務。

　　3.審計人員對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點的結果如下：盤點時現(xiàn)金日記賬余額為 4300 元;庫存現(xiàn)金盤點數(shù)是 2700 元;除一張 2018 年 11 月經銷售經理簽字批準的金額為 3500 元的差旅費借據(jù)外，無其他未入賬憑證;在保險柜中發(fā)現(xiàn)一本個人活期存折，2018 年 10 月 9 日開戶，戶名為出納員姓名，開戶當天存入現(xiàn)金 8000 元，經詢問是邊角料變賣收入。

　　4.審計人員收到舉報，稱丙公司領導 2018 年 10 月初擅自決定將本公司 50 萬元資金通過銀行轉賬借給其親屬開設的公司周轉使用，2018 年 10 月底歸還，但資金借出與收回業(yè)務均未入賬核算。

　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料 1”中，所實施的審計程序不能實現(xiàn)審計目標的是(　　)。

　　A.運用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性

　　B.抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務記錄的完整性

　　C.查驗收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號，檢查收付款業(yè)務授權控制的有效性

　　D.函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實性

　　【答案】BC

　　【解析】選項 B，針對“完整性”的審計目標，應當以原始憑證為起點，追查到明細賬。選項 C，測試授權控制是否有效運行，應檢查執(zhí)行授權的書面記錄“審批簽字”。

　　2.“資料 2”中，審計人員認為不符合內部控制要求的有(　　)。

　　A.出納員和會計人員分別保管支票和印章

　　B.出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應收賬款明細賬

　　C.會計人員編制銀行存款余額調節(jié)表

　　D.會計人員可以直接辦理 5 萬元以下的付款業(yè)務

　　【答案】BD

　　【解析】B：出納員不能登記應收賬款明細賬。D：付款業(yè)務需經審批，且應當由出納人員負責辦理。

　　3.對于“資料 2”中反映的內部控制缺陷情況，可能導致丙公司發(fā)生的錯弊行為有(　　)。

　　A.應收賬款明細賬與總賬不符

　　B.應收賬款明細賬少記

　　C.截留現(xiàn)金

　　D.循環(huán)挪用銷售貨款

　　【答案】CD

　　【解析】A：如果出納截留被審計收回的應收賬款，為了掩蓋舞弊，往往會同時篡改應收賬款明細賬，以確保賬實相符，所以應收賬款會多記。B：應收賬款總賬根據(jù)明細賬形成，所以在明細賬被篡改的情況下，通常會與總賬相符。C：出納員可以借登記應收賬款明細賬之際，在貨款收回時循環(huán)挪用。D：會計人員可以直接辦理 5 萬元以下的付款業(yè)務，為截留現(xiàn)金提供了舞弊的機會。

　　4.“資料 3”中，該公司存在的主要問題有(　　)。

　　A.庫存現(xiàn)金賬實不符

　　B.業(yè)務發(fā)生未及時登記入賬

　　C.私存邊角料變賣收入

　　D.少計 2016 年度主營業(yè)務收入 8000 元

　　【答案】ABC

　　【解析】D：邊角料變賣收入通常計入其他業(yè)務收入。

　　5.“資料 4”中，為核實此問題，獲取有效證據(jù)，審計人員應實施的程序是(　　)。

　　A.抽查現(xiàn)金日記賬記錄，追查至收付款憑證

　　B.抽查收付款憑證，追查至銀行存款日記賬記錄

　　C.將銀行對賬單與銀行存款日記賬核對

　　D.將銀行存款日記賬和總賬進行核對

　　【答案】C

　　【解析】A：該項業(yè)務通過“銀行轉賬”完成，因此抽查現(xiàn)金日記賬無效。B 和 D：資金借出與收回業(yè)務均未入賬核算， 因此抽查收付款憑證、將銀行存款日記賬和總賬進行核對無法發(fā)現(xiàn)問題。

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