2020年中級審計師《理論與實務(wù)》案例題三

　　(一)資料

　　2017 年 3 月，某審計組對乙公司 2016 年度的財務(wù)收支進行了審計。乙公司主要從事鋼材產(chǎn)品的加工和貿(mào)易業(yè)務(wù)。有關(guān)審計的情況和資料如下：

　　1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：

　　(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號;

　　(2)檢查永續(xù)盤存記錄是否由財會部門負責(zé);

　　(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準;

　　(4)抽查乙公司若干月份的存貨盤點記錄。

　　2.經(jīng)審計組確認，乙公司 2016 年產(chǎn)成品發(fā)運單的最后一個順序編號是 8498。在檢查主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)賬簿與憑證時，審計組發(fā)現(xiàn)下列情況：

　　(1)編號為 8478 的發(fā)運單于 2016 年入賬;

　　(2)編號為 8513 的發(fā)運單于 2016 年入賬;

　　(3)編號為 8512 的發(fā)運單于 2017 年入賬;

　　(4)編號為 8486 的發(fā)運單于 2017 年入賬。

　　3.在對產(chǎn)品成本的審查中，審計人員注意到 2016 年末原材料明細賬顯示，螺紋鋼數(shù)量為零，而金額為紅字 1350 萬元。

　　4.審計組發(fā)現(xiàn)，乙公司倉庫中存放著以下類型的存貨：

　　(1)第三方寄銷的鍍鋅板;

　　(2)來料加工的電工鋼;

　　(3)已辦理提貨手續(xù)并確認銷售但尚未裝運的高強鋼;

　　(4)已驗收入庫但尚未付款的螺紋鋼。

　　5.根據(jù)審計人員以往的經(jīng)驗，某些大型貿(mào)易企業(yè)會通過產(chǎn)品循環(huán)銷售的手法虛增銷售業(yè)績，即在產(chǎn)品實物不轉(zhuǎn)移的情況下，將貨物銷售給客戶后再進行回購，為避免過高稅費支出，其出售與回購的價格差異較小。審計組決定將該問題列為審計重點。

　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料 1”中，在所列示的審計程序中，合理的有(　　)。

　　A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

　　B.檢查永續(xù)盤存記錄是否由財會部門負責(zé)

　　C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準

　　D.抽查乙公司若干月份的存貨盤點記錄

　　【答案】ABCD

　　(2)“資料 2”中，審計人員認為主營業(yè)務(wù)收入存在錯報風(fēng)險的情況有(　　)。

　　A.編號為 8478 的發(fā)運單于 2016 年入賬

　　B.編號為 8513 的發(fā)運單于 2016 年入賬

　　C.編號為 8512 的發(fā)運單于 2017 年入賬

　　D.編號為 8486 的發(fā)運單于 2017 年入賬

　　【答案】BD

　　【解析】乙公司 2016 年產(chǎn)成品發(fā)運單的最后一個順序編號是 8498，意味著 8498 之前的發(fā)運單都應(yīng)當(dāng)計入 2016 年，之后的都應(yīng)計入 2017 年，所以 BD 存在錯報風(fēng)險。

　　(3)“資料 3”中，審計組認為可能的原因是(　　)。

　　A.領(lǐng)用原材料尚未入賬

　　B.購入原材料尚未入賬

　　C.原材料未入庫即領(lǐng)用

　　D.多結(jié)轉(zhuǎn)了原材料成本

　　【答案】D

　　【解析】ABC 所述的事項未入賬，賬面可能為零，但不會為負數(shù)。

　　(4)“資料 4”中，審計人員認為存放在乙公司倉庫中的下列存貨，所有權(quán)不屬于乙公司的有(　　)。

　　A.第三方寄銷的鍍鋅板

　　B.來料加工的電工鋼

　　C.已辦理提貨手續(xù)并確認銷售但尚未裝運的高強鋼

　　D.已驗收入庫但尚未付款的螺紋鋼

　　【答案】ABC

　　【解析】A 和 B 所述存貨所有權(quán)并非乙公司，選項 C 所述存貨控制權(quán)已經(jīng)由乙公司轉(zhuǎn)移給了銷售客戶。

　　(5)“資料 5”中，為了查找產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)真實性方面的疑點，審計人員下一步可以采用的審計程序有(　　)。

　　A.追蹤產(chǎn)品發(fā)運單審查貨物是否發(fā)出

　　B.對比篩選既是供應(yīng)商又是銷貨客戶的單位

　　C.分析比較產(chǎn)品銷售與采購價格差異較小的批次

　　D.分析比較產(chǎn)品增值稅銷項稅額與進項稅額差異較小的批次

　　【答案】ABCD

　　【解析】題目所述“在產(chǎn)品實物不轉(zhuǎn)移的情況下[應(yīng)選 A]，將貨物銷售給客戶后再進行回購[應(yīng)選 B]，為避免過高稅費支出[選項 D]，其出售與回購的價格差異較小[選項 C]”。

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