2020年中級(jí)審計(jì)師考試?yán)碚撆c實(shí)務(wù)練習(xí)題十四

　　主要考點(diǎn) 1：貨幣資金的內(nèi)部控制

　　1.【單選題】審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，甲公司財(cái)務(wù)人員趙某負(fù)責(zé)根據(jù)收到的支票填寫銀行進(jìn)賬單，下列工作還可以由趙某承擔(dān)的職責(zé)是(　　)。

　　A.將填寫的銀行進(jìn)賬單送存銀行

　　B.進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤

　　C.登記銀行存款總賬

　　D.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)“根據(jù)收到的支票填寫銀行進(jìn)賬單”判斷，趙某是出納。B：監(jiān)盤是審計(jì)人員的工作，出納需要參與盤點(diǎn)。C 和 D 所述工作均需要出納以外的人員辦理。

　　2.【單選題】被審計(jì)單位貨幣資金循環(huán)的下列職責(zé)分工易導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的是( )

　　A.出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的登記

　　B.報(bào)銷單據(jù)的填制和審核分離

　　C.支票與印章由不同人保管

　　D.出納員以外人員負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

　　【答案】A

　　【解析】現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬應(yīng)由不同的人員登記。

　　3.【單選題】(歷年試題)下列選項(xiàng)中，能由同一個(gè)人承擔(dān)的是(　　)

　　A.會(huì)計(jì)記錄與審核

　　B.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

　　C.現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬記錄

　　D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬記錄

　　【答案】D

　　【解析】現(xiàn)金保管和現(xiàn)金日記賬記錄是出納的職責(zé)。

　　4.【單選題】(歷年試題)被審計(jì)單位下列貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中，與銀行存款無直接關(guān)系的是( )

　　A.每日清點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符

　　B.當(dāng)日收入的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行

　　C.對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)

　　D.貨幣資金收支與記賬崗位分離

　　【答案】A

　　【解析】A 僅與現(xiàn)金有關(guān)。

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　　5.【多選題】審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，認(rèn)為下列職責(zé)應(yīng)分離的有(　　)。

　　A.登記現(xiàn)金日記賬與登記銀行存款日記賬

　　B.登記銀行存款日記賬與核對(duì)銀行對(duì)賬單

　　C.登記銀行存款日記賬與保管空白支票

　　D.保管空白支票與保管財(cái)務(wù)印章

　　E.登記現(xiàn)金日記賬與登記現(xiàn)金總分類賬

　　【答案】BDE

　　6.【多選題】下列各項(xiàng)中，與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)采取的措施有(　　)

　　A.定期核對(duì)檢查

　　B.嚴(yán)格職責(zé)分工

　　C.控制坐支規(guī)模

　　D.嚴(yán)格財(cái)產(chǎn)實(shí)物控制

　　E.嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)

　　【答案】ABDE

　　【解析】控制活動(dòng)要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查。

　　7.【多選題】下列各項(xiàng)中，與貨幣資金相關(guān)的實(shí)物控制包括( )

　　A. 出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。

　　B. 在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時(shí)解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金

　　C. 作廢的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀

　　D. 財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管

　　E. 定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符

　　【答案】ABCD

　　【解析】實(shí)物控制——限制接近貨幣資金及相關(guān)單據(jù)。

　　1.設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。

　　2.在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時(shí)解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金

　　3.企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用;作廢的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀;超過法定保管期限可以銷毀的票據(jù)，可以銷毀的，在履行審核手續(xù)后銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

　　4.財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一個(gè)保管支付款項(xiàng)所需的全部印章控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查。

　　主要考點(diǎn) 2：貨幣資金的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　1.【多選題】貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次的主要風(fēng)險(xiǎn)的可能包括(　　)

　　A.虛假的余額或交易導(dǎo)致銀行存款余額的存在或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.未采用正確的折算匯率導(dǎo)致外幣交易計(jì)價(jià)錯(cuò)誤

　　C.期末銀行存款收支存在大額的截止性錯(cuò)誤

　　D.未披露限制使用的大額銀行存款

　　E.銷售收入沒有記入正確的會(huì)計(jì)期間

　　【答案】ABCD

　　【解析】貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次的主要風(fēng)險(xiǎn)的可能包括：

　　1.虛假的余額或交易導(dǎo)致銀行存款余額的存在或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.大額的外幣交易和余額，可能存在處幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險(xiǎn)。如因未采用正確的折算匯率導(dǎo)致外幣交易計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。

　　3.期末銀行存款收支存在大額的截止性錯(cuò)誤。如銀付企未付、企收銀未收等。

　　4.未按規(guī)定對(duì)貨幣資金作出恰當(dāng)披露。例如，未披露限制使用的大額銀行存款。

　　2.【多選題】當(dāng)出現(xiàn)下列情況時(shí)，可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)保持警覺( )

　　A.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同

　　B.在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶

　　C.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”期末銀行存款收支存在大額的截止性錯(cuò)誤

　　D.存在銀行未達(dá)款項(xiàng)

　　E.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持

　　【答案】ABCE

　　【解析】貨幣資金審計(jì)中需要保持警覺的主要情形(存在以下事項(xiàng)或情形時(shí)，可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn))：

　　1.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同;

　　2.庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金;

　　3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配;

　　4.在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶;

　　5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)入賬戶;

　　6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配;

　　7.不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額凋節(jié)表;

　　8.存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng);

　　9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”;

　　10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定(如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等);

　　11.存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù);

　　12.被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證。

　　此外，審計(jì)人員在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，還可能關(guān)注到其他一些也需要保待警覺的其他事項(xiàng)或情形：

　　1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來;

　　2.長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng);

　　3.存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債;

　　4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致

　　5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持;

　　6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。