2020年中級(jí)審計(jì)師考試?yán)碚撆c實(shí)務(wù)練習(xí)題九

　　主要考點(diǎn)：合并報(bào)表和分部報(bào)告審計(jì)

　　1.【單選題】(歷年真題)審計(jì)人員確定某個(gè)企業(yè)是否應(yīng)納入被審計(jì)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)是( )

　　A.該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模

　　B.該企業(yè)的盈利能力

　　C.該企業(yè)與被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量

　　D.被審計(jì)單位對(duì)該企業(yè)是否擁有控制權(quán)

　　【答案】D

　　【解析】合并范圍是根據(jù)投資的多少，是否對(duì)被投資方有控制權(quán)來決定的。

　　2.【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制所特有的控制是(　　)

　　A.結(jié)賬控制

　　B.對(duì)賬控制

　　C.審核控制

　　D.抵銷分錄控制

　　【答案】D

　　【解析】抵銷分錄控制是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制所特有的控制。

　　3. 多選題】審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位合并報(bào)表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時(shí)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有(　　)

　　A.審查合并報(bào)表合并范圍的合規(guī)性

　　B.審查合并報(bào)表附注信息披露的完整性

　　C.審查抵銷分錄編制的正確性

　　D.審查合并報(bào)表編報(bào)程序的健全性

　　E.審查合并報(bào)表格式的正確性

　　【答案】ABCE

　　【解析】實(shí)施的審計(jì)程序有：1.審查合并報(bào)表編制基礎(chǔ);2.審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍;3.重視對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì);4.審查合并工作底稿和抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制;5.審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式的正確性;6.審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)的可信性;7.審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露。

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　　主要考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方審計(jì)的主要內(nèi)容

　　1.【單選題】以下關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露，說法不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司的有關(guān)信息

　　B.對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易也應(yīng)當(dāng)予以披露

　　C.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露合并范圍外的關(guān)聯(lián)方交易

　　D.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露合并范圍外的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　【答案】B

　　2.【單選題】以下針對(duì)關(guān)聯(lián)方審計(jì)目標(biāo)，說法不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A. 就財(cái)務(wù)報(bào)告受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。

　　B.確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露

　　C.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，無須確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是否受到關(guān)聯(lián)方交易的影響

　　D.充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的，與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　【答案】C

　　【解析】關(guān)聯(lián)方審計(jì)目標(biāo)

　　1.無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的，與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)告受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。

　　2.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露。

　　3.【單選題】如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計(jì)人員采取的審計(jì)程序不恰當(dāng)?shù)氖?　　)

　　A.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　B.考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)

　　C.評(píng)價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性

　　D.認(rèn)可管理層的相關(guān)認(rèn)定

　　【答案】D

　　【解析】如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要證實(shí)這項(xiàng)認(rèn)定。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方易披露的充分性，同時(shí)就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　(1)考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)

　　(2)驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性

　　(3)評(píng)價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性

　　4. 多選題】如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向?qū)徲?jì)人員披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)拇胧┑氖?　　)。

　　A.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

　　B.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，需要管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便審計(jì)人員作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)

　　C.對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　D.重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　E.立即將相關(guān)信息向企業(yè)治理層報(bào)告

　　【答案】ABCD

　　5.【多選題】如果識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取哪些審計(jì)程序(　　)。

　　A.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)，評(píng)價(jià)交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱讼莶m侵占資產(chǎn)的行為，立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

　　B.獲得被審計(jì)單位管理層的解釋，并將其與合同中的相關(guān)交易條款進(jìn)行對(duì)比

　　C.確定關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露

　　D.確定該項(xiàng)交易是否得到恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)

　　E.如果該項(xiàng)交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，審計(jì)人員可以確認(rèn)該項(xiàng)交易不存在舞弊

　　【答案】ABCD

　　【解析】對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)

　　(1)交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱讼莶m侵占資產(chǎn)的行為。

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致。

　　(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

　　2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為審計(jì)人員提供審計(jì)證據(jù)，表明該項(xiàng)交易已在被審計(jì)單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。

　　但授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。