2019年中級審計師《專業(yè)相關(guān)知識》考點強化習題十二

　　【例題·單選題】非同一控制下的控股合并中，母公司長期股權(quán)投資成本大于購買時享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)計入的項目是()。(2016年)

　　A.商譽

　　B.資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.其他綜合收益

　　【答案】A

　　【解析】在同一控制下企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)該確認為商譽。

　　【例題•單選題】 A公司為B公司的母公司。2016年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準備計提比例為5%;2017年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為200萬元，壞賬準備計提比例仍為5%。假定不考慮所得稅的影響，對此A公司編制2017年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄不包括(　　)。

　　A.借：應(yīng)付賬款　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　 200

　　B.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　5

　　C.借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 5

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　5

　　D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　 5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　5

　　【答案】C

　　【解析】A公司2017年關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　 200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　 5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　5

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　5

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　　【例題·單選題】母公司2017年末應(yīng)收子公司賬款為500萬元，當年首次計提壞賬準備，壞賬準備按余額百分比法計算，提取比例1%，2017年計提壞賬準備5萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準備的抵銷分錄為()。

　　A.借：應(yīng)付賬款　　　　　　500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　500

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　5

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　5

　　B.借：應(yīng)收賬款　　　　　　500

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　500

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　5

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　5

　　C.借：應(yīng)付賬款　　　　　　500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　500

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　5

　　貸：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　5

　　D.借：應(yīng)收賬款　　　　　　500

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　500

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　5

　　貸：應(yīng)收賬款(壞賬準備)　　5

　　【答案】 A

　　【例題•單選題】子公司上期從母公司購入的200萬元(成本160萬元)存貨全部在本期實現(xiàn)對獨立第三方的銷售，取得280萬元的銷售收入，母公司在編制本期合并財務(wù)報表時(假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時性差異)所作的抵銷分錄，正確的是(　　)。

　　A.借：未分配利潤——年初　　　　80

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　80

　　B.借：未分配利潤——年初　　　　　40

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　40

　　C.借：未分配利潤——年初　　　　　40

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　40

　　D.借：營業(yè)收入　　　　　　　 280

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　 200

　　存貨　　　　　　　　　　80

　　【答案】C

　　【解析】因為該項存貨已經(jīng)在本年度全部售出，所以分錄為：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　40

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　40

　　【例題·單選題】母公司本期銷售給子公司一批產(chǎn)品，銷售收入為100 000元(不含增值稅)，銷售成本為60 000元。子公司購入后年內(nèi)售出60%，銷售收入為130 000元(不含增值稅)。母公司在編制合并會計報表時應(yīng)做的抵銷分錄是()。

　　A.借：營業(yè)收入　　　　　　　100 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　84 000

　　存貨　　　　　　　　　　16 000

　　B.借：營業(yè)收入　　　　　　　100 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　60 000

　　存貨　　　　　　　　　　40 000

　　C.借：營業(yè)收入　　　　　　　100 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　76 000

　　存貨　　　　　　　　　　 24 000

　　D.借：營業(yè)收入　　　　130 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　90 000

　　存貨　　　　　　　 40 000

　　【答案】A

　　【例題·單選題】子公司2016年從母公司購入A商品，母公司不含增值稅的售價為1000萬元，成本為600萬元。假定子公司購入的A商品2017年對外銷售60%，取得營業(yè)收入700萬元，假定不考慮所得稅因素，2017年編制的抵銷分錄為( )。

　　A.借：未分配利潤——年初　400

　　貸：營業(yè)成本 240

　　存貨　　　　　 160

　　B.借：營業(yè)收入　　　　　　1000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　 1000

　　C.借：營業(yè)收入　　　　　　 800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　800

　　D.借：營業(yè)收入　　　　　　1000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　700

　　存貨　　　　　　　　　300

　　【答案】 A

　　【例題·單選題】甲公司是乙公司的母公司，甲公司當期出售200件商品給乙公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。當期期末，乙公司向甲公司購買的上述商品尚有100件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則在當期期末編制合并財務(wù)報表時，該項內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的存貨跌價準備金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.600

　　C.300

　　D.350

　　【答案】C

　　【解析】對于期末留存的存貨，乙公司個別財務(wù)報表計提的存貨跌價準備=100×(6-2.5)=350(萬元);站在集團的角度，合并財務(wù)報表應(yīng)計提的存貨跌價準備=100×(3-2.5)=50(萬元)，所以應(yīng)抵銷存貨跌價準備300萬元(350-50)。

　　【例題·單選題】同一控制下，母公司對全資子公司投資業(yè)務(wù)的抵銷處理中，屬于投資當年子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷分錄是()。

　　A.借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目

　　B.借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目

　　C.借記“投資收益”項目，貸記“未分配利潤”項目

　　D.借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“未分配利潤”項目

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下，應(yīng)抵消母公司當期收到現(xiàn)金股利確認的投資收益和子公司當期分派的現(xiàn)金股利，即借記“投資收益”，貸記“未分配利潤”。

　　【例題·多選題】下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當將其納入合并會計報表范圍的有()。

　　A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　C.直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)對被投資企業(yè)產(chǎn)生重大影響

　　E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)

　　【答案】ABCE