2019年中級審計專業(yè)相關知識考點習題：收入、費用、利潤的確認

　　知識點：收入、費用、利潤的確認

　　【例題·單項選擇題】

　　根據(jù)收入準則的規(guī)定，企業(yè)確認收入的時點為：

　　A.在客戶取得相關商品控制權時

　　B.商品的所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方時

　　C.企業(yè)發(fā)出商品時

　　D.企業(yè)收到貨款時

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

　　【例題·多項選擇題】

　　企業(yè)在客戶取得相關商品控制權時確認收入，該合同需要同時滿足的條件有：

　　A.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務

　　B.該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務

　　C.該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款

　　D.該合同具有商業(yè)實質(zhì)

　　E.企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價基本確定可以收回

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;②該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務;③該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款;④該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;⑤企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

　　【例題·單項選擇題】

　　企業(yè)與同一客戶同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足相關條件之一時，可以合并為一份合同進行會計處理，下列不屬于相關的條件的是：

　　A.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易

　　B.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況

　　C.該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構成單項履約義務

　　D.該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)不構成單項履約義務

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)與同一客戶(或該客戶的關聯(lián)方)同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易;(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況;(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構成單項履約義務。

　　【例題·單項選擇題】

　　企業(yè)合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，企業(yè)對該合同變更進行的下列賬務處理，正確是：

　　A.將該合同變更作為一份單獨的合同進行會計處理

　　B.終止原合同，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理

　　C.將該合同變更部分作為原合同的組成部分繼續(xù)進行會計處理

　　D.將該合同變更作為企業(yè)損失處理

　　『正確答案』A

　　『答案解析』合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更作為一份單獨的合同進行會計處理。

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　　【例題·單項選擇題】

　　下列各項中，企業(yè)應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形是：

　　A.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價

　　B.合同變更沒有增加可明確區(qū)分的商品及合同價款，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區(qū)分

　　C.合同變更沒有增加可明確區(qū)分的商品及合同價款，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區(qū)分的

　　D.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且在合同變更日新增商品與未轉讓商品之間不可明確區(qū)分的

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應當將該合同變更作為一份單獨的合同進行會計處理;選項B，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理;選項C，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調(diào)整當期收入;選項D，合同變更不存在這種情形。

　　【例題·多項選擇題】

　　企業(yè)向客戶承諾的商品應作為可明確區(qū)分商品的條件有：

　　A.客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益

　　B.企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉讓給客戶

　　C.該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

　　D.企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分

　　E.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項BCE通常表明企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分。

　　【例題·單項選擇題】

　　下列各項中，企業(yè)應作為單項履約義務的是：

　　A.企業(yè)向客戶轉讓不可明確區(qū)分商品(或者商品或服務的組合)的承諾

　　B.企業(yè)向客戶轉讓一系列實質(zhì)相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

　　C.企業(yè)向客戶轉讓一系列實質(zhì)相同且轉讓模式相同的、不可明確區(qū)分商品的承諾

　　D.企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，按照履約義務的定義, 合同中的每一項服務不可明確區(qū)分，則不作為一項單獨履約義務;選項C，企業(yè)應當將實質(zhì)相同且轉讓模式相同的一系列商品作為單項履約義務，即使這些商品可明確區(qū)分;選項D，企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動，通常不構成履約義務，除非該活動向客戶轉讓了承諾的商品。

　　【例題·多項選擇題】

　　單項履約義務在滿足相關條件后，是在某一時段內(nèi)履行的，這些條件包括：

　　A.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益

　　B.該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

　　C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項

　　D.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

　　E.客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務;否則，屬于在某一時點履行履約義務：①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

　　【例題·單項選擇題】

　　合同中包含兩項或多項履約義務時，企業(yè)應當在合同開始日，按照一定的方法，將交易價格分攤各單項履約義務。這里的方法是指：

　　A.各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例

　　B.平均攤銷

　　C.各單項履約義務所承諾商品的成本的相對比例

　　D.各單項履約義務所承諾商品的毛利的相對比例

　　『正確答案』A

　　『答案解析』當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤各單項履約義務。

　　【例題·單項選擇題】

　　甲公司2017年11月10日與乙公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，假設增值稅率為17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務的完工程度。假定提供勞務的結果能夠可靠地估計。則甲公司2017年年末對此項維修合同應確認的勞務收入為：

　　A.80萬元

　　B.65.52萬元

　　C.56萬元

　　D.35萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』不含稅的總收入為93.6/(1+17%)=80(萬元)，實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例=35/(35+15)×100%=70%，甲公司2017年應確認的收入=80×70%=56(萬元)。

　　【例題·單項選擇題】

　　企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務中，可能影響企業(yè)當期利潤表中營業(yè)利潤的是：

　　A.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的暫時性波動

　　B.固定資產(chǎn)報廢產(chǎn)生的凈損失

　　C.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動

　　D.收到因享受稅收優(yōu)惠而返還的增值稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A計入其他綜合收益;選項B計入營業(yè)外支出，選項D計入營業(yè)外收入;選項C計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤。