2019年中級審計專業(yè)相關(guān)知識考點習(xí)題：持有至到期投資

　　知識點：持有至到期投資

　　【例題·單項選擇題】

　　持有至到期投資作為一類金融資產(chǎn)，下列項目中，不屬于其主要特征的是：

　　A.在活躍市場中沒有報價

　　B.到期日固定

　　C.回收金額固定或可確定

　　D.有明確意圖和能力持有至到期

　　『正確答案』A

　　『答案解析』持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。在活躍市場中沒有報價是貸款和應(yīng)收款項的主要特征。

　　【例題·多項選擇題】

　　下列各項支付的價款中，應(yīng)計入持有至到期投資成本的有：

　　A.購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)稅金

　　B.購入持有至到期投資實付價款中包含的相關(guān)手續(xù)費

　　C.購入到期一次還本付息的持有至到期投資實付價款中包含的應(yīng)計利息

　　D.購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的未到期利息

　　E.購入分期付息的持有至到期投資實付價款中包含的已到期利息

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』應(yīng)計入持有至到期投資成本的有：實付價款，包含的相關(guān)稅金，相關(guān)手續(xù)費，應(yīng)計利息，未到期利息等。

　　【例題·單項選擇題】

　　2018年初，甲公司購買了A公司當(dāng)日發(fā)行的債券，面值為500萬元，票面利率為4%，期限為3年，買價(公允價值)為520萬元，交易費用為7萬元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付一次利息，在第3年末兌付本金(不能提前兌付)。假定甲公司經(jīng)計算確定的實際利率為3%。則2018年初該持有至到期投資的初始入賬價值是：

　　A.520萬元

　　B.507萬元

　　C.527萬元

　　D.500萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』持有至到期投資以購買價款與支付的相應(yīng)的交易費用之和作為初始投資成本，即520+7=527(萬元)

　　【例題·單項選擇題】

　　2016年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2015年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經(jīng)測算該債券的內(nèi)含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2017年12月31日的賬面價值為：

　　A.1062.14萬元

　　B.1068.98萬元

　　C.1166.77萬元

　　D.1083.43萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2017年12月31日賬面價值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(萬元)

　　【例題·單項選擇題】

　　2017年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2017年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2017年12月31日的賬面價值為：

　　A.2062.14萬元

　　B.2068.98萬元

　　C.2072.54萬元

　　D.2083.43萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』期初攤余成本=2078.98+10=2088.98(萬元)

　　2017年12月31日賬面價值=2088.98+2088.98×4%-2000×5%=2072.54(萬元)

　　【例題·多項選擇題】

　　在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有：

　　A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額

　　C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額

　　D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額

　　E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。

　　【例題·單項選擇題】

　　某股份有限公司2017年7月1日處置其持有的持有至到期投資，轉(zhuǎn)讓價款1060萬元已收存銀行。該債券系2015年7月1日購進，面值為1000萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)計利息明細科目的余額為100萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬元;該項債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為：

　　A.-14萬元

　　B.-66萬元

　　C.-90萬元

　　D.14萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入-債券投資賬面價值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(萬元)

　　【例題·單項選擇題】

　　企業(yè)采用實際利率法對分期付息持有至到期投資的溢價進行攤銷，該持有至到期投資各期的攤余成本：

　　A.逐期遞增

　　B.逐期遞減

　　C.保持不變

　　D.變化不確定

　　『正確答案』B

　　『答案解析』溢價債券隨著到期日臨近，攤余成本逐期變小，最終等于債券面值，選項B是答案。

　　【例題·單項選擇題】

　　以折價方式購入債券作為持有至到期投資時，每期實際的投資收益是：

　　A.按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價

　　B.按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價

　　C.按實際利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價

　　D.按實際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價

　　『正確答案』B

　　『答案解析』以折價方式發(fā)行債券時，每期實際的投資收益是按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價。

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