2018年中級審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》練習題及答案十

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2010年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額：

　　A、9萬元

　　B、6萬元

　　C、15萬元

　　D、24萬元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤=100-76=24(萬元)，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)24萬元，2009年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)，2010年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4=6(萬元)，因多計提折舊，調(diào)減累計折舊3+6=9(萬元)，合并財務(wù)報表中調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額為24-9=15(萬元)。

　　2010年度合并財務(wù)報表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初　　　 24

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 24

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　3

　　貸：未分配利潤——年初　　　　3

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　6

　　貸：管理費用　　　　　　　　6

　　【該題針對“內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理”知識點進行考核】

　　2、A公司是B公司的母公司，當期期末A公司自B公司購入一臺B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元。A公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，A公司在運輸過程中另發(fā)生運輸費、保險費等5萬元，安裝過程中發(fā)生安裝支出18萬元。不考慮其他因素，則該項內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為：

　　A、20萬元

　　B、54萬元

　　C、77萬元

　　D、200萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該項內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為200-180=20(萬元)，增值稅及運輸費、保險費等屬于與第三方實際發(fā)生的相關(guān)稅費，不屬于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

　　【該題針對“內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理”知識點進行考核】

　　3、2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元，2010年末因母公司編制合并財務(wù)報表時針對該存貨跌價準備項目抵消而對“資產(chǎn)減值損失”項目的影響為：

　　A、-30萬元

　　B、30萬元

　　C、-15萬元

　　D、15萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100]，子公司多計提30萬元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項目30萬元。

　　本題分錄為：

　　借：存貨--存貨跌價準備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　【該題針對“內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理”知識點進行考核】

　　4、合并利潤表應(yīng)當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司編制，下列表述中不正確的是：

　　A、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當與其相對應(yīng)的發(fā)行方的利息費用相互抵銷

　　B、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當?shù)咒N

　　C、母公司對子公司、子公司相互之間銷售商品，期末與內(nèi)部交易相關(guān)的應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值損失不應(yīng)當?shù)咒N

　　D、母公司對子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 母公司對子公司、子公司相互之間銷售商品，期末與內(nèi)部交易相關(guān)的應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值損失也應(yīng)當?shù)咒N。

　　【該題針對“內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理”知識點進行考核】

　　5、下列子公司中，要納入母公司合并財務(wù)報表范圍之內(nèi)的是：

　　A、持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司

　　B、宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C、母公司不能控制的其他單位

　　D、已宣告被清理整頓的原子公司

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　【該題針對“合并財務(wù)報表概述”知識點進行考核】

　　二、多項選擇題

　　1、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應(yīng)當：

　　A、借記營業(yè)收入項目，貸記營業(yè)成本、固定資產(chǎn)——原價項目

　　B、借記主營業(yè)務(wù)收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目

　　C、借記營業(yè)利潤項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目

　　D、借記營業(yè)外收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目

　　E、借記其他業(yè)務(wù)收入項目，貸記固定資產(chǎn)——原價項目

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項A，是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用;選項D，是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用。

　　【該題針對“內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理”知識點進行考核】

　　2、在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：

　　A、應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款

　　B、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利

　　C、應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款

　　D、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款

　　E、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)

　　【正確答案】 BDE

　　【答案解析】 在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　【該題針對“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理”知識點進行考核】

　　3、甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司2012年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。2013年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元，無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制2013年度合并財務(wù)報表處理中，正確的有：

　　A、少數(shù)股東承擔乙公司虧損380萬元

　　B、母公司所有者權(quán)益減少380萬元

　　C、母公司承擔乙公司虧損980萬元

　　D、少數(shù)股東權(quán)益列報金額為-40萬元

　　E、少數(shù)股東權(quán)益列報金額為560萬元

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，少數(shù)股東承擔乙公司虧損1400*30%=420萬元;選項B，母公司所有者權(quán)益減少1400*70%=980萬元;選項E，少數(shù)股東權(quán)益列報金額為380-420=-40萬元。

　　【該題針對“內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理”知識點進行考核】

　　4、不考慮其他特殊因素，下列被投資企業(yè)中應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有：

　　A、甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)

　　E、甲公司在報告年度購入其40%股份的境外被投資企業(yè)

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A屬于直接控制;選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán);選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍。

　　【該題針對“合并財務(wù)報表概述”知識點進行考核】

　　5、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2009年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準備計提比例為2%;2010年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準備計提比例變更為4%。假定不考慮所得稅等其他因素，則母公司編制2010年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有：

　　A、借：應(yīng)付賬款　　　　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 100

　　B、借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　1

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 1

　　C、借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　2

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 　2

　　D、借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　2

　　貸：未分配利潤——年初　　　2

　　E、借：應(yīng)收賬款　100

　　貸：應(yīng)付賬款　100

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 母子公司合并，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)該將應(yīng)收應(yīng)付相抵消，上一年度計提的壞賬準備以及本年度的壞賬準備相抵消，即：

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 2

　　貸：未分配利潤—年初未分配利潤 2

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 2

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2

　　【該題針對“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理”知識點進行考核】

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