2018年中級審計師審計理論與實(shí)務(wù)練習(xí)題及答案3_第4頁

　　三、案例分析題(共3題，合計30分)

　　甲會計師事務(wù)所注冊會計師在審計2009年乙股份有限公司的財務(wù)報表時，注意到以下情況：

　　1.經(jīng)法定程序決議后，乙股份有限公司董事會同意自2009年1月1日起，為適應(yīng)高新技術(shù)的發(fā)展，乙股份有限公司的固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。經(jīng)查證，同定資產(chǎn)折舊方法的變更合理合法，且乙公司在報表附注中對此給予了充分適當(dāng)?shù)呐�露�?/P>

　　2.2009年12月份，據(jù)公司內(nèi)部人揭發(fā)，公司進(jìn)行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向查證時，發(fā)現(xiàn)公司2004年～2005年的共虛構(gòu)存貨6000萬元。

　　3.2009年8月，乙股份有限公司購買了丙公司75%的具有表決權(quán)的股份，12月31日將丙公司納入合并報表。

　　51 根據(jù)“資料1”的情況，注冊會計師單獨(dú)考慮這種情況應(yīng)該發(fā)表()。

　　A.保留意見的審計報告

　　B.否定意見的審計報告

　　C.無保留意見的審計報告

　　D.無法表示意見的審計報告

　　[正確答案]C

　　[大綱要求]熟悉

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“社會審計報告的類型”的熟悉。社會審計報告可以分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。在標(biāo)準(zhǔn)審計報告中，如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：①財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;②注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，在審計過程中未受到限制。因此，本題的正確答案為C。

　　52 在“資料2”的情況下，如果乙股份有限公司拒絕注冊會計師提出的調(diào)整存貨期初數(shù)額的建議時，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表()。

　　A.保留意見的審計報告

　　B.否定意見的審計報告

　　C.無保留意見的審計報告

　　D.無法表示意見的審計報告

　　[正確答案]A,B,

　　[大綱要求]熟悉

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“社會審計報告的類型”的熟悉。社會審計報告可以分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的類型包括：①保留意見。對于會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見;對于因?qū)徲嫹秶�受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見;②否定意見。如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告;③無法表示意見。如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。本題“資料2”的情況，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。因此，本題的正確答案為AB。

　　53 在“資料3”的情況下，如果乙公司拒絕注冊會計師提出在報表附注中披露合并報表情況的建議，則注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表()。

　　A.保留意見的審計報告

　　B.無法表示意見的審計報告

　　C.無保留意見的審計報告

　　D.否定意見的審計報告

　　[正確答案]A,D,

　　[大綱要求]熟悉

　　[真題解析]參見案例分析題第52題真題解析。

　　54 讓注冊會計師出具非無保留意見的審計報告的情況是()。

　　A.注冊會計師的審計范圍受到限制

　　B.注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策選用方面存在分歧

　　C.注冊會計師與管理層在被審計單位會計估計的作出方面存在分歧

　　D.注冊會計師與管理層在被審計單位的財務(wù)報表披露方面存在分歧

　　[正確答案]A,B,C,D,

　　[大綱要求]熟悉

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“出具非無保留意見審計報告的情況”的熟悉。當(dāng)存在下列情形之一時，如果認(rèn)為對財務(wù)報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告：①注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧;②審計范圍受到限制。因此，本題的正確答案為ABCD。

　　55 社會審計報告包括標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告又包括()。

　　A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告

　　B.保留意見的審計報告

　　C.否定意見的審計報告

　　D.無法表示意見的審計報告

　　[正確答案]A,B,C,D,

　　[大綱要求]熟悉

　　[真題解析]參見案例分析題第52題真題解析。

　　2009年5月，某省審計廳派出審計組，對某公司2008年度財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計，有關(guān)該公司銷售與收款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的資料和審計情況如下：

　　1.審計人員直接向債務(wù)單位發(fā)函詢證，審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

　　2.該公司實(shí)行永續(xù)盤存制。每個月末對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。審計人員抽查該公司的存貨盤點(diǎn)記錄未發(fā)現(xiàn)問題。

　　3.審計人員對該公司主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測試，核實(shí)收入交易的截止期。審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

　　4.審計人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性。

　　5.該公司將一批原材料用于某項(xiàng)在建工程，并按其購進(jìn)成本10萬元，借記在建工程10萬元，貸記原材料10萬元。該公司適用增值稅率17%。

　　6.審計人員在審查該公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗(yàn)收單時發(fā)現(xiàn)，該公司2008年12月28日驗(yàn)收入庫的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理，原因是年底以前未收到購貨發(fā)票，也未支付貨款。

　　56 審計人員在對該公司發(fā)函詢證應(yīng)收賬款的過程中，可以采取的措施有()。

　　A.向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制

　　B.抽取部分應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)處理過程

　　C.函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析

　　D.對應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式，對應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式

　　[正確答案]A,C,D,

　　[大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“函證應(yīng)收賬款的相關(guān)知識”的掌握。向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制，選項(xiàng)A的說法正確。抽取部分應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)處理程序不是函證應(yīng)采取的措施，選項(xiàng)B的說法不正確。函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，選項(xiàng)C的說法正確。在審計工作中，肯定式和否定式函證方式可以結(jié)合使用，比如對應(yīng)收賬款金額較大的和有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計差錯率較低、審計人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用否定式，選項(xiàng)D的說法正確。因此，本題的正確答案為ACD。

　　57 對營業(yè)收入截止期審查的線索有()。

　　A.從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計憑證

　　B.從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬

　　C.從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬

　　D.從銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬

　　[正確答案]A,B,C,

　　[大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“營業(yè)收入截止期的審查”的掌握。營業(yè)收入截止期在審查時可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計憑證，也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。因此，本題的正確答案為ABC。

　　58 審計人員運(yùn)用分析性復(fù)核方法及存貨盤點(diǎn)方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性，其測試程序不包括()。

　　A.將企業(yè)年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)進(jìn)行比較、分析

　　B.計算本期重要產(chǎn)品毛利率為18%

　　C.計算本期存貨周轉(zhuǎn)率為5%

　　D.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況

　　[正確答案]C

　　[大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“用分析性復(fù)核方法及存貨盤點(diǎn)方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性”的掌握。選項(xiàng)A、B、D都是用于檢查主營業(yè)務(wù)收入完整性的方法，而選項(xiàng)C則是檢查存貨總體合理性的方法。因此，本題的正確答案為C。

　　59 該公司將產(chǎn)成品用于某在建工程的賬務(wù)處理未反映增值稅，會導(dǎo)致()。

　　A.少計增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元

　　B.多計增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元

　　C.少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元

　　D.多轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元

　　[正確答案]A

　　大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“增值稅的審查內(nèi)容”的掌握。該公司適用增值稅率為17%，如果該公司將產(chǎn)成品用于某在建工程的賬務(wù)處理未反映增值稅，將會導(dǎo)致少計增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元。因此，本題的正確答案為A。

　　60 該公司因購貨發(fā)票未到而沒有對驗(yàn)收入庫的原材料進(jìn)行賬務(wù)處理，其造成的影響是()。

　　A.少計生產(chǎn)成本

　　B.少計負(fù)債

　　C.多計當(dāng)年收入

　　D.少計當(dāng)年利潤

　　[正確答案]B

　　[大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“賬務(wù)處理的審查”的掌握。該公司因購貨發(fā)票未到而沒有對驗(yàn)收入庫的原材料進(jìn)行賬務(wù)處理，將會少計負(fù)債。因此，本題的正確答案為B。

　　2009年6月，某企業(yè)審計部門對下屬全資子公司甲公司的財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計。有關(guān)甲公司銷售與收款業(yè)務(wù)、采購與付款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)、貨幣資金、籌資與投資各循環(huán)，有關(guān)審計的資料和審計情況如下：

　　1.甲公司在銷售與收款業(yè)務(wù)的管理辦法中規(guī)定：在向客戶賒銷貨物時，需經(jīng)過專門設(shè)立的信用部門批準(zhǔn);負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬;總經(jīng)理助理定期檢查銷售與收款情況。

　　2.甲公司在采購與付款業(yè)務(wù)的管理辦法中規(guī)定：提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立;采購部門批準(zhǔn)請購并負(fù)責(zé)采購;驗(yàn)收部門與財會部門相互獨(dú)立。

　　3.甲公司在生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中規(guī)定：采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立;存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行;管理當(dāng)局通過授權(quán)程序、成本會計制度控制、永續(xù)盤存制等信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格控制;限制非授權(quán)人員接近存貨。

　　4.甲公司在貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中規(guī)定：支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立;由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表;對于與此循環(huán)有關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格有效的控制;限制接近貨幣資金進(jìn)行實(shí)物控制。

　　5.甲公司在籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中規(guī)定：籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄相互獨(dú)立;所有的資本交易事項(xiàng)，都必須經(jīng)過企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的事先審批與授權(quán);最高管理機(jī)構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準(zhǔn)程序;進(jìn)行投資時，有正式的授權(quán)審批程序;由股東大會或董事會做出利潤分配決定;限制非授權(quán)人接近實(shí)物文件和實(shí)物資產(chǎn)。

　　61 甲公司銷售與收款業(yè)務(wù)的下列措施中，符合內(nèi)部控制要求的有()。

　　A.南專門設(shè)立的信用部門批準(zhǔn)賒銷信用

　　B.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬

　　C.總經(jīng)理助理定期檢查銷售與收款情況

　　D.在信用部門不掌握乙客戶信用狀況的情況下，南總經(jīng)理特批向乙客戶“見訂單即發(fā)貨”

　　[正確答案]A,C,

　　大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施”的掌握。對于賒銷業(yè)務(wù)，在發(fā)出商品或提供勞務(wù)之前，必須按照賒銷政策調(diào)查每個客戶的信用狀況，經(jīng)過合法授權(quán)人員批準(zhǔn)客戶的賒銷額。所以，選項(xiàng)A的說法正確。編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊。所以，選項(xiàng)B的說法不正確。對銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立檢查，防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯和舞弊。所以，總經(jīng)理助理可定期檢查銷售與收款情況，選項(xiàng)C的說法正確。企業(yè)在收到客戶訂單之后，應(yīng)立即編制銷貨單，列示客戶訂購的商品或勞務(wù)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂貨的依據(jù)。所以，選項(xiàng)D的說法不正確。因此，本題的正確答案為AC。

　　62 甲公司采購與付款業(yè)務(wù)的下列措施中，符合內(nèi)部控制要求的有()。

　　A.提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立

　　B.采購部門批準(zhǔn)請購并負(fù)責(zé)采購

　　C.驗(yàn)收部門與財會部門相互獨(dú)立

　　D.內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立

　　[正確答案]A,C,D,

　　[大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施”的掌握。提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立，選項(xiàng)A的說法正確。批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨(dú)立，選項(xiàng)B的說法不正確。驗(yàn)收部門與財會部門相互獨(dú)立，選項(xiàng)C的說法正確。內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，選項(xiàng)D的說法正確。因此，本題的正確答案為ACD。

　　63 甲公司在生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)的下列措施中，符合內(nèi)部控制要求的有()。

　　A.采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立

　　B.永續(xù)盤存記錄南財會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)

　　C.實(shí)務(wù)控制的措施包括：限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等

　　D.由獨(dú)立于存貨管理的人員定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況

　　[正確答案]A,B,C,D,

　　[大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施”的掌握。采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，選項(xiàng)A的說法正確。永續(xù)盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)，選項(xiàng)B的說法正確。實(shí)務(wù)控制的措施包括：限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等，選項(xiàng)C的說法正確。由獨(dú)立于存貨管理的人員定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況，選項(xiàng)D的說法正確。因此，本題的正確答案為ABCD。

　　64 甲公司在貨幣資金業(yè)務(wù)的下列措施中，符合內(nèi)部控制測試程序的有()。

　　A.建立必要的審批授權(quán)程序、使剛文件和記錄、業(yè)務(wù)獨(dú)立監(jiān)督檢查

　　B.對巾小企業(yè)內(nèi)部控制采用文字說明的方法，對規(guī)模較大的企業(yè)采用流程圖或調(diào)查表形式描述出來

　　C.抽查銀行存款調(diào)節(jié)表

　　D.抽查庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

　　[正確答案]A,B,C,D,

　　[大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試程序”的掌握。信息傳遞控制要求建立必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨(dú)立監(jiān)督檢查，選項(xiàng)A的說法正確。調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制時，審計人員首先需要深入地了解貨幣資金的內(nèi)部控制。通過走訪、詢問、實(shí)地觀察、閱讀文件等方式了解被審計單位內(nèi)部控制情況并加以描述，對中小企業(yè)內(nèi)部控制可采用文字說明。對規(guī)模較大的企業(yè)可采用流程圖或調(diào)查表形式描述，選項(xiàng)B的說法正確。抽查銀行存款調(diào)節(jié)表和庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表符合貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試程序，選項(xiàng)C、D的說法正確。因此，本題的正確答案為ABCD。

　　65 甲公司在籌資與投資業(yè)務(wù)的下列措施中，符合內(nèi)部控制測試程序的有()。

　　A.查閱董事會頒布的有關(guān)章程、制度

　　B.分析、核實(shí)股本賬戶

　　C.了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　D.查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件

　　[正確答案]A,B,C,D,

　　[大綱要求]掌握

　　[真題解析]本題考查重點(diǎn)是對“資本投入的內(nèi)部控制測評”的掌握。資本投入的內(nèi)部控制測評包括：①了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制;②查閱董事會頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，索取并閱讀企業(yè)中經(jīng)董事會制定并頒布的有關(guān)章程與制度;③查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件;④分析、核實(shí)股本賬戶;⑤評價資本投入內(nèi)部控制。因此，本題的正確答案為ABCD。