2017年中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》考點典型習(xí)題：持有至到期投資

　　第二節(jié)　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　二、持有至到期投資賬務(wù)處理

　　【例題·單選題】(2008)企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應(yīng)計入持有至到期投資成本的是(　)。

　　A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

　　B.相關(guān)稅金

　　C.相關(guān)手續(xù)費

　　D.購買價款

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不計入成本。

　　【例題·單選題】(2007年 初級)甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場購得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價款104萬元，其中含手續(xù)費1萬元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬元，該項投資的初始投資成本是(　)。

　　A.98萬元　　　　　B.99萬元

　　C.103萬元　　　　　D.104萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』104-5=99萬元。

　　借：持有至到期投資——成本　　　100

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　104

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　1

　　【教材·例3-2】某公司20×8年1月1日購入D公司當(dāng)天發(fā)行的二年期債券作為長期投資，債券面值為200 000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實際支付價款207 259元，假定未發(fā)生交易費用。假定實際利率為8%。

　　『正確答案』

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　(1)2008年1月1日：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　200 000

　　——利息調(diào)整　　　　7 259

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　207 259

　　(2)2008年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 290(207 259*8%/2)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 710

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)2008年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 222((207 259-10 000+8 290)*8%/2)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 778

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(4)2009年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 151((207 259-10 000+8 290-10 000+8 222)*8%/2)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 849

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(5)2009年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 078(倒擠)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 922(7 259-1 710-1 778-1 849)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　 200 000

　　【教材·例3-1】某公司20×8年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期債券作為長期投資，債券面值為100 000元，票面利率為10%，到期一次還本付息，用銀行存款實際支付價款100 000元，假定未發(fā)生交易費用。

　　『正確答案』

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　(1)2008年1月1日：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)求實際利率：

　　100 000=100 000*(1+2*10%)/(1+r)2,求得r， =0.09545

　　(3)2008年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　9 545(100000*9.545%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　455

　　(4)2009年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 　　　455(0-(-455))

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 9 545(倒擠)

　　【例題 單選題】(2007年)到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會計核算上的主要差別在于(　)。

　　A.初始投資成本的確認方法不同

　　B.持有至到期投資減值的核算不同

　　C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會計科目不同

　　D.交易費用的核算不同

　　『正確答案』C

　　【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2007年12月31日的賬面價值為(　)萬元。

　　A.2 062.14　　　　B.2 068.98

　　C.2 072.54　　　　D.2 083.43

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)收利息=2 000×5%=100(萬元)

　　實際利息=2 088.98×4%=83.56(萬元)

　　2007年12月31日賬面價值=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元)。

　　或者2088.98*(1+4%)-100=2 072.54(萬元)。

　　【例題·單選題】(2009)下列各項資產(chǎn)減值準備中，企業(yè)一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A.壞賬準備

　　B.存貨跌價準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.長期股權(quán)投資減值準備

　　『正確答案』D

　　(四)持有至到期投資到期

　　借：銀行存款(實際收到金額)

　　貸：持有至到期投資——成本

　　——應(yīng)計利息

　　應(yīng)收利息