審計師考試《理論與方法》高頻考點：審計取證模式

　　審計取證模式的演變大致可分為三個階段：賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險基礎審計階段。

　　一、賬目基礎審計

　　是指以經(jīng)濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的審查入手收集有關審計證據(jù)，從而形成審計意見和結論的一種審計取證模式。

　　審計目標：查錯防弊。

　　審計方法：運用詳細審計方法，對憑證、賬目、財務報表等進行逐項審查。

　　優(yōu)點：這種取證方式可以直接取得具有實質性意義的審計證據(jù)，審計質量較高。

　　缺點：無法兼顧審計質量和審計效率兩方面的要求。

　　二、制度基礎審計

　　是指從檢查被審計單位內部控制入手，根據(jù)對內部控制評審的結果，確定實質性測試的審查范圍、數(shù)量和重點，根據(jù)檢查結果形成審計意見和結論。

　　審計目標：財務報表的真實性、合法性和效益性

　　審計方法：大量采用抽查方法。抽查測試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等，是以內部控制系統(tǒng)的強弱以及對內部控制系統(tǒng)的檢查和評價為基礎的。

　　優(yōu)點：根據(jù)內部控制的測評結果確定實質性測試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應了審計環(huán)境和審計目標的變化，提高了審計質量和效率，同時也減少了審計取證的盲目性，降低了審計風險。

　　缺點：

　　1.工作效率的改進不明顯;

　　2.由于不同被審計單位的差異，內部控制有效性的整體評價缺少統(tǒng)一的標準;

　　3.內部控制的可依賴程度與實質性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關系;

　　4.被審計單位雖然建立了較為完善的內部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內部控制的

　　有效性也難以保障;

　　5.不能直接解決全部審計風險問題。

　　【歷年試題·單選題】下列有關審計風險的表述中，正確的是(　　)。

　　A.重大錯報風險是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性

　　B.認定層次的重大錯報風險可進一步分為固有風險和檢查風險

　　C.控制風險是指被審計單位內部控制沒有及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報的可能性

　　D.在既定審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估結果是正向關系

　　【答案】C

　　【解析】A：重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。B：認定層次的重大錯報風險可進一步分為固有風險和和控制風險。D：在既定審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估結果是反向關系。

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