審計(jì)師考試審計(jì)理論與方法章節(jié)知識(shí)點(diǎn)講義：第七章

第七章　內(nèi)部控制及其測(cè)試

　　【考情分析】

　　內(nèi)部控制及其測(cè)試是審計(jì)過程中的重要環(huán)節(jié)，掌握內(nèi)部控制要素，熟悉內(nèi)控測(cè)試對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響。每年考試都有涉及，題型多樣，客觀題部分分值3-5分，在案例分析題中考查時(shí)，要結(jié)合第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的知識(shí)，所以在題目劃分中歸類在各項(xiàng)目審計(jì)中。

　　初級(jí)資格側(cè)重第一、二節(jié)，中級(jí)資格側(cè)重第二、三節(jié)。

第一節(jié)　內(nèi)部控制概述

　　一、內(nèi)部控制的含義

　　所謂內(nèi)部控制，是指組織為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

　　二、內(nèi)部控制的作用(與定義相似)

　　三、內(nèi)部控制的分類

　　內(nèi)部控制可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

　　1.按控制的目的，可以分為財(cái)產(chǎn)物資控制(材料領(lǐng)用制度)、會(huì)計(jì)信息控制(會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核制度)和經(jīng)營(yíng)決策控制(質(zhì)量控制、計(jì)劃控制)。

　　2.按控制的功能，可以分為預(yù)防式控制(未發(fā)生，例如授權(quán)審批)和察覺式控制(已發(fā)生，例如期末盤點(diǎn))。

　　3.按控制的時(shí)間，可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

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第二節(jié)　內(nèi)部控制要素

　　內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素組成。

　　一、控制環(huán)境(5-1)

　　控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括以下內(nèi)容：

　　1.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;

　　2.組織結(jié)構(gòu);

　　3.董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì);

　　4.責(zé)權(quán)配置;

　　5.員工的素質(zhì);

　　6.人力資源制度;

　　7.外部影響。

第三節(jié)　內(nèi)部控制測(cè)試

　　內(nèi)部控制測(cè)試，是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

　　建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　一、內(nèi)部控制測(cè)試的作用(了解)評(píng)價(jià)——應(yīng)對(duì)

　　1.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可靠性;

　　2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制訂和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù);

　　3.減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量;

　　4.向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)授權(quán)控制的是：

　　A.客戶賒銷限額的批準(zhǔn)

　　B.表賬證之間的定期核對(duì)

　　C.原材料采購(gòu)和會(huì)計(jì)記錄職責(zé)的分離

　　D.財(cái)產(chǎn)物資的專人保管制度

　　『正確答案』A

　　『答案解析』客戶賒銷限額的批準(zhǔn)屬于業(yè)務(wù)授權(quán)控制中的一般授權(quán)。

　　【例題2·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制調(diào)查方法的是：

　　A.查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件

　　B.詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員

　　C.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　D.審查財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額

　　『正確答案』D

　　『答案解析』審查財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額不屬于內(nèi)部控制調(diào)查方法。