審計師考試審計理論與方法章節(jié)知識點講義：第六章

第六章　審計取證方法

第一節(jié)　審計取證模式

　　審計取證模式的演變大致可分為三個階段：賬目基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段和風險基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計階段。(要求理解每種方法的含義、優(yōu)缺點等內(nèi)容)

　　一、賬目基礎(chǔ)審計

　　指以經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計事項和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會計資料的審查入手收集有關(guān)審計證據(jù)，從而形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。

　　審計目標：查錯防弊。

　　審計方法：運用詳細審計方法，對大量的憑證、賬目、財務(wù)報表等進行逐項審查。

　　優(yōu)點：這種取證方式可以直接取得具有實質(zhì)性意義的審計證據(jù)，審計質(zhì)量較高。

　　缺點：在審計環(huán)境和審計目標發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎(chǔ)審計已無法兼顧審計質(zhì)量和審計效率兩方面的要求。

　　【例題1·單選題】(2017年)下列有關(guān)審計取證模式的表述中，正確的是：

　　A.應(yīng)用制度基礎(chǔ)審計模式需要大量采用詳查法

　　B.制度基礎(chǔ)審計模式直接解決了全部審計風險問題

　　C.賬目基礎(chǔ)審計以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價為基礎(chǔ)

　　D.風險基礎(chǔ)審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，運用制度基礎(chǔ)審計模式需要大量采用抽查方法。選項B，制度基礎(chǔ)審計不能直接解決全部審計風險問題。選項C，制度基礎(chǔ)審計以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價為基礎(chǔ)。

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第二節(jié)　審計取證的基本方法

　　審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。

　　一、順查法和逆查法(定義、優(yōu)缺點、適用范圍)

　　審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。

　　【例題2·單選題】下列有關(guān)審計方法的表述中，錯誤的是：

　　A.順查法是指從檢查原始憑證入手的審計方法

　　B.順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計資料較少的被審計單位

　　C.逆查法是指從分析檢查財務(wù)報表入手的審計方法

　　D.逆查法一般適用于存在問題較多的被審計單位

　　『正確答案』D

　　『答案解析』逆查法一般適用于管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。

第三節(jié)　審計取證的具體方法

　　審計取證具體方法是指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應(yīng)用于審計程序的準備階段和實施階段。(7種方法的名稱、定義)

　　一、檢查

　　檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型。

　　(一)檢查記錄或文件

　　1.原始憑證的檢查

　　反映的經(jīng)濟活動符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，金額計算是否正確，明細金額與匯總金額是否相符，填制時有無涂改等。

　　【例題3·單選題】通過對財務(wù)報表中的某一項目同其相關(guān)的另一項目相比所得的值進行分析，以獲取審計證據(jù)的方法是：

　　A.回歸分析法

　　B.價值分析法

　　C.趨勢分析法

　　D.比率分析法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』參見教材比率分析法定義。