2017年審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》備考講義：第三章第一節(jié)

　　第三章　審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德

　　審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德都是審計(jì)人員在開展審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范。每年考試都有所涉及，分值5分左右。

　　第一節(jié)　審計(jì)準(zhǔn)則

　　一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用

　　審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生迎合了來自兩個方面的要求：一是來自于審計(jì)職業(yè)界內(nèi)部為審計(jì)人員提供工作標(biāo)準(zhǔn)和指南，規(guī)范審計(jì)人員資格條件和工作方式的要求;二是來源于審計(jì)職業(yè)界外部為審計(jì)服務(wù)使用者提供審計(jì)工作質(zhì)量評價依據(jù)的要求。

　　(一)審計(jì)準(zhǔn)則的含義

　　審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評價審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)。

　　(二)審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

　　1.不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則

　　2.不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則

　　3.不同層次的審計(jì)行為應(yīng)有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則

　　(三)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

　　制定、頒布審計(jì)準(zhǔn)則，公開、明確審計(jì)的基本規(guī)范要求，是充分、有效地發(fā)揮審計(jì)作用的必要條件和重要保證。

　　1.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

　　2.審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

　　3.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會進(jìn)行溝通的媒介

　　4.審計(jì)準(zhǔn)則是完善審計(jì)組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)

　　另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)教育明確了方向和目標(biāo)。

　　【例題1·單選題】(2007年)下列關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的表述中，錯誤的是：

　　A.審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

　　B.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

　　C.審計(jì)準(zhǔn)則是評價被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)

　　D.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員必須遵守的行為規(guī)范

　　『正確答案』C

　　【例題2·多選題】(2008年)下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述中，正確的有：

　　A.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

　　B.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范

　　C.審計(jì)準(zhǔn)則是作出審計(jì)決定的依據(jù)

　　D.審計(jì)準(zhǔn)則是評價審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)

　　E.審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

　　『正確答案』BDE

　　【例題3·單選題】(2009年)下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述中，正確的是：

　　A.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范

　　B.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員為證明審計(jì)事項(xiàng)而收集的證明材料

　　C.審計(jì)準(zhǔn)則是衡量和評價審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)

　　D.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的唯一依據(jù)

　　『正確答案』A

　　二、國家審計(jì)準(zhǔn)則

　　(一)我國國家審計(jì)準(zhǔn)則概述

　　審計(jì)署自1989年起就著手制定國家審計(jì)準(zhǔn)則。

　　1.2000年1月28日，審計(jì)署頒布了《中國國家審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽證的規(guī)定》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》。

　　國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)署依照《審計(jì)法》規(guī)定制定的部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，全國審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展審計(jì)工作時必須遵照執(zhí)行。審計(jì)指南，是指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)的操作規(guī)程和方法，全國審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行，不具有行政規(guī)章的法律效力。

　　《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》由總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則、附則共6章47條組成。它是承接《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，統(tǒng)率各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和審計(jì)管理規(guī)范的重要審計(jì)規(guī)章。

　　2.2000年8月7日，審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》。

　　3.2001年8月1日，審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》。

　　4.2003年l2月15日，審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險評價準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價準(zhǔn)則》。

　　(二)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述(了解)

　　三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

　　(一)我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(CIA)前身為中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會，成立于1987年。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于l987年加入國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(簡稱IIA)，成為國家分會，中國是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會會員排名第四及擁有內(nèi)部審計(jì)人員最多的國家。

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會章程》開展工作。

　　2000年以來至2009年底，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、二十九個內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和四個內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。

　　(二)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述(了解)

　　四、注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

　　(一)我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

　　中國注冊會計(jì)師協(xié)會(CICPA)自1988年成立。從l994年5月開始籌備進(jìn)行中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究制定，l995年發(fā)布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，l996年1月1日起開始正式實(shí)施。此后，又有四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布并實(shí)施。

　　到目前共48項(xiàng)準(zhǔn)則統(tǒng)稱中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。

　　(二)美國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則概述(了解)