審計(jì)師考試《專業(yè)知識(shí)》重點(diǎn)輔導(dǎo)資料：持有至到期投資

　　持有至到期投資

　　一、主要會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容

　　(一)持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。

　　1.成本：核算購(gòu)入的持有至到期投資的票面金額;

　　2.利息調(diào)整：核算所購(gòu)入的持有至到期投資的溢、折價(jià)以及溢、折價(jià)的攤銷;

　　3.應(yīng)計(jì)利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計(jì)提的利息。

　　(二)應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)收取的利息。

　　(三)投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。

　　二、核算要點(diǎn)

　　(一)屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計(jì)入“應(yīng)收利息”;

　　(二)債券的溢、折價(jià)扣除交易費(fèi)用后計(jì)入“利息調(diào)整”，即交易費(fèi)用作為溢價(jià)的減項(xiàng)或折價(jià)的加項(xiàng);

　　(三)持有期間確認(rèn)的收益應(yīng)采用實(shí)際利率法核算;

　　(四)持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，如果是到期還本分期付息的，計(jì)入“應(yīng)收利息”;

　　(五)發(fā)行方提前收回部分債券時(shí)，應(yīng)按原來的實(shí)際利率重新計(jì)算期初攤余成本，差額計(jì)入“投資收益”。