審計(jì)師考試《專(zhuān)業(yè)知識(shí)》輔導(dǎo)資料：審計(jì)證據(jù)的含義及作用

　　一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用

　　審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法取得的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。

　　在審計(jì)工作中，審計(jì)人員要針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確立審計(jì)目標(biāo)，然后圍繞審計(jì)目標(biāo)實(shí)施必要的審計(jì)程序，運(yùn)用審計(jì)方法取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，以審計(jì)證據(jù)證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)或做出審計(jì)決定。

　　1.審計(jì)證據(jù)是評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。

　　2.審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。

　　二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)

　　(一)審計(jì)證據(jù)按其形式不同分類(lèi)

　　審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽(tīng)或電子證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

　　1.實(shí)物證據(jù)

　　實(shí)物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和現(xiàn)金等。實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)際觀(guān)察或盤(pán)點(diǎn)取得的，用以確定實(shí)物資產(chǎn)的存在性。

　　2.書(shū)面證據(jù)

　　書(shū)面證據(jù)往往是審計(jì)證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來(lái)源廣。

　　3.口頭證據(jù)

　　在取得口頭證據(jù)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

　　4.視聽(tīng)或電子證據(jù)

　　隨著科學(xué)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展，此類(lèi)證據(jù)將成為經(jīng)常運(yùn)用的審計(jì)證據(jù)。

　　5.鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)

　　鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實(shí)際上是書(shū)面證據(jù)的特殊形式。

　　6.環(huán)境證據(jù)

　　環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。

　　【例題1·單選題】(2007年)通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)取得的證據(jù)屬于：

　　A.實(shí)物證據(jù)　　　　　B.視聽(tīng)證據(jù)

　　C.鑒定證據(jù)　　　　　D.環(huán)境證據(jù)

　　[答疑編號(hào)1338050101]

　　『正確答案』A

　　(二)審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分類(lèi)

　　審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

　　1.親歷證據(jù)

　　親歷證據(jù)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參加或親自動(dòng)手取得的證據(jù)。例如，審計(jì)人員監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)。

　　2.內(nèi)部證據(jù)

　　例如，被審計(jì)單位提供的其他單位填制的書(shū)面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對(duì)賬單等。

　　3.外部證據(jù)

　　外部證據(jù)指審計(jì)人員從其他單位取得的證明審計(jì)事項(xiàng)的憑證、賬目、報(bào)表、合同、文件的摘錄等。

　　【例題2·多選題】(2007年)下列審計(jì)證據(jù)類(lèi)型中，屬于按來(lái)源分類(lèi)的有：

　　A.外部證據(jù)

　　B.環(huán)境證據(jù)

　　C.實(shí)物證據(jù)

　　D.內(nèi)部證據(jù)

　　E.親歷證據(jù)

　　[答疑編號(hào)1338050102]

　　『正確答案』ADE

　　【例題3·單選題】(2008年)下列各類(lèi)審計(jì)證據(jù)中，審計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表屬于：

　　A.實(shí)物證據(jù)　　　　　B.親歷證據(jù)

　　C.內(nèi)部證據(jù)　　　　　D.外部證據(jù)

　　[答疑編號(hào)1338050103]

　　『正確答案』B

　　(三)審計(jì)證據(jù)按其相互關(guān)系分類(lèi)

　　證實(shí)某一審計(jì)目標(biāo)需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

　　1.基本證據(jù)

　　基本證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)有重的、直接證明作用的審計(jì)證據(jù)�；�本證據(jù)與所要證實(shí)的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系。

　　2.輔助證據(jù)

　　輔助證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

　　基本證據(jù)是證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的直接證據(jù)，因此，取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。