審計師考試《專業(yè)知識》輔導(dǎo)資料：審計取證的具體方法

　　審計取證的具體方法

　　審計取證具體方法是指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應(yīng)用于審計程序的準(zhǔn)備階段和實施階段。

　　一、檢查

　　檢查是審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行的審閱與復(fù)核。審計人員要對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審閱、審查和相互核對。

　　1.原始憑證的檢查

　　符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，金額計算是否正確，明細金額與匯總金額是否相符，填制時有無涂改等。

　　2.記賬憑證的檢查

　　查看其摘要是否與經(jīng)濟活動的內(nèi)容相一致，會計科目的使用是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計算是否正確，有關(guān)項目是否填列齊全。同時還要審查編制、復(fù)核、記賬、財會主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實。

　　3.賬簿的檢查

　　檢查賬簿主要注意有無異常情況，特別是明細賬、日記賬。檢查時應(yīng)查清賬簿記錄是否按規(guī)定的方法記賬、對應(yīng)賬戶是否正確、有無涂改的情況、是否按規(guī)定的方法更正錯誤、轉(zhuǎn)頁金額是否一致，必要時還應(yīng)查對記賬憑證及原始憑證，以求查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常。

　　4.報表的檢查

　　檢查報表的項目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表的附注是否充分并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。

　　5.其他書面資料的檢查

　　二、監(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位有形資產(chǎn)的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椤?/P>

　　監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。因此，審計人員在監(jiān)盤之外，應(yīng)對資產(chǎn)的計價和所有權(quán)另行審計。

　　三、觀察

　　觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、有形資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制程序進行的實地察看。

　　觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。

　　四、詢問

　　詢問是審計人員以提問的方式向被審計單位內(nèi)部或外部的有關(guān)人員獲取書面或口頭答復(fù)。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，審計人員還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　詢問常在運用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。

　　審計人員向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查詢問時，應(yīng)當(dāng)出示審計人員的工作證和審計通知書副本。

　　五、函證

　　函證是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向其他有關(guān)單位或個人發(fā)函詢證。由于函證所取得的證據(jù)是由獨立于被審計單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　函證方法往往是發(fā)函給被審計單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他有關(guān)人。函證時應(yīng)注意，審計人員必須對整個函證過程加以控制，以保證函證的質(zhì)量。

　　函證分為積極函證和消極函證。

　　積極函證要求收函單位對函詢事項無論與事實相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。審計人員收到復(fù)函后，應(yīng)同被審計單位賬面記錄核對，如有不符可再次發(fā)函詢證。積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得書面證據(jù)，提高審計證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點的往來款項宜采取積極函證方法。如果函證未得到回復(fù)，審計人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復(fù)函，則可認為所詢證事項與事實相符。消極函證所取得的審計證據(jù)不如積極函證所取得的審計證據(jù)可靠。

　　【例題6·多選題】(2007年)下列關(guān)于函證的表述中，正確的有：

　　A.函證可用于核實往來賬目

　　B.函證的全過程必須由審計人員進行控制

　　C.與消極函證相比，積極函證獲得的審計證據(jù)更可靠

　　D.對于數(shù)額較大、有疑點的往來款項宜采用積極函證方法

　　E.審計人員收到復(fù)函后，無論何種情況都不可再次發(fā)函詢證

　　[答疑編號1338060106]

　　『正確答案』ABCD

　　【例題7·單選題】(2008年)下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是：

　　A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都應(yīng)給予回函

　　B.函證的效果與審計人員無關(guān)

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

　　D.數(shù)額較大、有疑點的應(yīng)收賬款應(yīng)該采取積極函證方法

　　[答疑編號1338060107]

　　『正確答案』D