2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》章節(jié)重點(diǎn)：國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

　　第二節(jié)　國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

　　一、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的含義

　　我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。

　　根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告兩種。

　　二、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的基本要素(與基本內(nèi)容區(qū)別)

　　(1)標(biāo)題;

　　(2)文號(hào)(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng));

　　(3)被審計(jì)單位名稱(chēng);

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng);

　　(5)內(nèi)容;

　　(6)審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(chēng)(審計(jì)組名稱(chēng)及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名);

　　(7)簽發(fā)日期(審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期)。

　　三、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容(基本要素中5)

　　1.審計(jì)依據(jù)

　　2.實(shí)施審計(jì)的基本情況

　　3.被審計(jì)單位的基本情況

　　4.審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　5.以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況

　　6.審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和其他重要問(wèn)題的事實(shí)、定性、處理處罰意見(jiàn)以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)

　　7.審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見(jiàn)，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外

　　8.針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議

　　四、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)要求

　　五、審計(jì)決定書(shū)(名稱(chēng)要記憶)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法做出對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處理處罰的書(shū)面文件。它既是審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位傳達(dá)處理、處罰決定的法律文書(shū)，又是要求被審計(jì)單位強(qiáng)制執(zhí)行的依據(jù)。

　　1.審計(jì)決定書(shū)的內(nèi)容主要包括：

　　(1)審計(jì)的范圍、內(nèi)容和時(shí)間;

　　(2)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù);

　　(3)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書(shū)面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求;

　　(4)依法提請(qǐng)政府裁決或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

　　2.審計(jì)處理處罰措施(區(qū)別處理、處罰)

　　主體：審計(jì)機(jī)關(guān)，人民政府或者有關(guān)主管部門(mén)

　　在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

　　(1)責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng);

　　(2)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn);

　　(3)責(zé)令限期退還違法所得;

　　(4)責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;

　　(5)其他處理措施。

　　處罰的種類(lèi)包括：警告、通報(bào)批評(píng)、罰款、沒(méi)收違法所得;依法采取的其他處罰措施。

　　3.審計(jì)人員提出處理處罰意見(jiàn)的考慮因素

　　(1)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(2)審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見(jiàn)，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見(jiàn);

　　(3)問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果;

　　(4)對(duì)同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的一致性;

　　(5)需要關(guān)注的其他因素。

　　4.被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑

　　第一類(lèi)：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。

　　被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。

　　第二類(lèi)：根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷(xiāo)，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤銷(xiāo)的決定。

　　【例題1·單選題】對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支審計(jì)決定不服的，被審計(jì)單位可以(　)。

　　A.依法申請(qǐng)行政復(fù)議

　　B.依法提起行政訴訟

　　C.提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)裁決

　　D.提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決

　　[答疑編號(hào)6162090101]

　　六、國(guó)家審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)的編審程序(與第四章相似)

　　1.審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)

　　2.審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)

　　被審計(jì)對(duì)象在接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，將其書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)組。被審計(jì)對(duì)象在接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議，并由審計(jì)人員予以注明。

　　3.審計(jì)組核實(shí)被審計(jì)對(duì)象的書(shū)面意見(jiàn)并對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要修改

　　4.審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)

　　審計(jì)組報(bào)送材料(6)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部復(fù)核，并提出書(shū)面意見(jiàn)(8)

　　5.審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)審理審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)

　　審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

　　(1)要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù);

　　(2)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)進(jìn)行修改。

　　審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見(jiàn)書(shū)。

　　6.審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)

　　審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)連同審理意見(jiàn)書(shū)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定;特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。(同第四章)

　　審計(jì)決定書(shū)經(jīng)審定，處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不一致并且加重處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽(tīng)取其陳述和申辯。

　　對(duì)于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽(tīng)證條件的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽(tīng)證程序。

　　7.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)

　　簽發(fā)后，應(yīng)送達(dá)被審計(jì)對(duì)象、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

　　8.審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公告審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告

　　七、審計(jì)結(jié)果公布

　　審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。

　　1.審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容

　　主要包括：(了解)

　　(1)被審計(jì)單位的基本情況;

　　(2)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn);

　　(3)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題;

　　(4)處理處罰決定及審計(jì)建議;

　　(5)被審計(jì)單位的整改情況。

　　2.不得公布的信息

　　在公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不得公布下列信息：

　　(1)涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的信息;

　　(2)正在調(diào)查、處理過(guò)程中的事項(xiàng);

　　(3)依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開(kāi)的其他信息。

　　涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對(duì)公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

　　八、審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告

　　1.審計(jì)結(jié)果報(bào)告

　　審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的，關(guān)于上一年度審計(jì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況結(jié)果的報(bào)告。

　　《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

　　目的：讓領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)全面了解預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的情況和結(jié)果，向領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)完整地反映財(cái)政預(yù)算資金管理和使用的真實(shí)情況以及其他財(cái)政收支存在的問(wèn)題，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出意見(jiàn)和建議，供政府決策時(shí)參考。

　　審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

　　(1)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況;

　　(2)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況作出的審計(jì)評(píng)價(jià);

　　(3)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中存在的問(wèn)題以及審計(jì)機(jī)關(guān)依法采取的措施;

　　(4)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支管理工作的建議;

　　(5)本級(jí)人民政府要求報(bào)告的其他情況。

　　2.審計(jì)工作報(bào)告

　　審計(jì)工作報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，受本級(jí)人民政府委托，向本級(jí)人大常委會(huì)提出的關(guān)于審計(jì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作情況的報(bào)告。

　　目的：讓人大常委會(huì)了解本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況和執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，了解政府在預(yù)算管理中所做的主要工作和措施，為人大常委會(huì)審查和批準(zhǔn)財(cái)政決算提供客觀依據(jù)。

　　審計(jì)工作報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

　　(1)開(kāi)展本年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的基本情況;

　　(2)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的總體評(píng)價(jià);

　　(3)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題及糾正和處理情況;

　　(4)審計(jì)后政府及各部門(mén)(單位)的整改情況;

　　(5)加強(qiáng)預(yù)算管理的意見(jiàn);

　　(6)人大常委會(huì)要求報(bào)告的其他事項(xiàng)。

　　【例題2·單選題】審計(jì)機(jī)關(guān)受本級(jí)人民政府委托提出的審計(jì)工作報(bào)告的報(bào)告對(duì)象是(　)。

　　A.審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人

　　B.本級(jí)人民政府

　　C.上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)

　　D.本級(jí)人大常委會(huì)

　　[答疑編號(hào)6162090102]