2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》章節(jié)重點(diǎn)：審計(jì)抽樣的基本程序和樣本選取方法

　　第二節(jié)　審計(jì)抽樣的基本程序和樣本選取方法

　　一、審計(jì)抽樣的基本程序(4個(gè)步驟)

　　(一)確定審計(jì)對(duì)象總體

　　(二)確定樣本量

　　(三)選取樣本并審核

　　(四)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論

　　(一)確定審計(jì)對(duì)象總體

　　1.總體的相關(guān)性和完整性

　　2.總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性

　　對(duì)于所含項(xiàng)目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進(jìn)行分層。

　　3.總體中項(xiàng)目的可辨性

　　4.總體中項(xiàng)目的充分性

　　(二)確定樣本量

　　影響樣本規(guī)模的因素包括：(會(huì)判斷)

　　1.總體容量。組成總體的項(xiàng)目個(gè)數(shù)(也稱總體規(guī)模)�？傮w容量越大，抽樣所需的樣本量越大。

　　2.總體項(xiàng)目差異。包括誤差率(與項(xiàng)目對(duì)錯(cuò)有關(guān))和總體標(biāo)準(zhǔn)差(與數(shù)值有關(guān))

　　與樣本量成正向關(guān)系，總體項(xiàng)目差異越大，抽取的樣本量越大;總體項(xiàng)目差異越小，抽取的樣本量越小。

　　3.審計(jì)結(jié)論的精確限度

　　精確限度是指統(tǒng)計(jì)抽樣所作出的審計(jì)結(jié)論與總體實(shí)際情況之間所允許的誤差范圍。與樣本量成反向關(guān)系。精確限度越低，所需要的樣本量越大;反之越小。

　　4.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度

　　是指統(tǒng)計(jì)抽樣所作出的審計(jì)結(jié)論可予信賴的程度。與樣本量成正向關(guān)系。

　　【例題2·單選題】審計(jì)結(jié)論的可靠性程度與所需樣本量之間的關(guān)系是(　)。

　　A.反向

　　B.正向

　　C.不確定

　　D.無(wú)關(guān)

　　[答疑編號(hào)6162080102]

　　(三)選取樣本并審核

　　樣本項(xiàng)目的選取遵循隨機(jī)原則，其樣本對(duì)總體的代表性就越高。

　　(四)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論

　　1.分析樣本誤差

　　如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)人員通常使用替代項(xiàng)目。如果審計(jì)人員無(wú)法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。

　　2.推斷總體誤差(統(tǒng)計(jì)、非統(tǒng)計(jì))

　　3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　如果推斷的總體誤差接近或超過(guò)可容忍誤差，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。

　　在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，如果抽樣結(jié)果表明無(wú)法達(dá)到審計(jì)人員對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或調(diào)增控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，修改實(shí)質(zhì)性審查程序。

　　4.形成審計(jì)結(jié)論

　　通過(guò)審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計(jì)結(jié)論是審計(jì)抽樣的最終目的。

　　二、審計(jì)抽樣中樣本的選取方法

　　審計(jì)抽樣可以分隨機(jī)選樣和非隨機(jī)選樣。統(tǒng)計(jì)抽樣必須使用隨機(jī)選樣。基本方法，包括使用簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣。

　　(一)簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣

　　隨機(jī)數(shù)是由隨機(jī)生成的從0到9十個(gè)數(shù)字所組成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表中的順序是隨機(jī)的。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表。

　　1.對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)。編號(hào)的目的在于確定總體項(xiàng)目的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。

　　2.選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線。起點(diǎn)和選號(hào)路線由審計(jì)人員隨機(jī)決定，但一經(jīng)選定就不得改變。符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，一直到選足所需的樣本量為止。

　　(二)系統(tǒng)選樣

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣法。使用系統(tǒng)選樣法時(shí)，審計(jì)人員首先計(jì)算抽樣間距，然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地順序選取樣本。計(jì)算公式如下：

　　抽樣間距=總體容量÷樣本量

　　在總體隨機(jī)分布時(shí)，選擇的樣本才具有代表性。

　　(三)分層選樣法

　　分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型，然后再對(duì)各層次或各種類型的項(xiàng)目分別進(jìn)行隨機(jī)選樣。它并非一種獨(dú)立的樣本選擇方法，必須結(jié)合簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法等方法使用。

　　【例題3·多選題】如果審計(jì)人員計(jì)劃隨機(jī)抽取15筆賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用的方法有(　)。

　　A.系統(tǒng)選樣法

　　B.屬性抽樣法

　　C.隨機(jī)數(shù)表選樣法

　　D.發(fā)現(xiàn)抽樣法

　　[答疑編號(hào)6162080103]