審計師考試《專業(yè)知識》輔導(dǎo)資料：應(yīng)收及預(yù)付款項

　　一、 應(yīng)收票據(jù)的核算

　　1.銷貨，收到商業(yè)匯票

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.持有票據(jù)期末計息

　　票據(jù)計息計算公式如下：

　　票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限

　　借：應(yīng)收票據(jù)(利息)

　　貸：財務(wù)費用

　　3.匯票到期

　�、俨粠�息商業(yè)匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　�、趲�息商業(yè)匯票到期收回。

　　借：銀行存款(本加息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　財務(wù)費用

　　4.若轉(zhuǎn)讓匯票，用于購料

　　借：材料采購(按計劃成本核算)

　　原材料(按實際成本核算)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　5.若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　6.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓

　　二、應(yīng)收賬款的核算

　　1.商業(yè)折扣----為了促銷

　　存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。

　　2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

　　總價法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。

　　(1)賒銷時

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　三、應(yīng)收款項減值的核算

　　(一)減值的判斷

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　備抵法核算設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，“壞帳準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項備抵科目。

　　(2)賬務(wù)處理

　�、偬崛�準(zhǔn)備金時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　�、谝詼�(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　預(yù)付賬款

　　其他應(yīng)收款

　　長期應(yīng)收款

　�、垡艳D(zhuǎn)銷的壞賬又收回時

　　借：應(yīng)收賬款

　　預(yù)付賬款

　　其他應(yīng)收款

　　長期應(yīng)收款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、芷谀┤粲嬎愠鰬�(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計提準(zhǔn)備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　⑤期末若計算出應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計提的準(zhǔn)備金

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　④⑤調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。

　　【例題】

　　某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款年末余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，各年計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款年末余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，各年計提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)��?yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備在四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為(　)元。

　　A.24000　　B.74000　　C.75000　　D.84000

　　答案：D

　　解析：第一年計入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計計入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。