審計(jì)師《審計(jì)理論實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精編及典型例題：第五章第二節(jié)

　　第二節(jié)　審計(jì)證據(jù)

　　一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用

　　審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法取得的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。

　　在審計(jì)工作中，審計(jì)人員要針對審計(jì)項(xiàng)目確立審計(jì)目標(biāo)，然后圍繞審計(jì)目標(biāo)實(shí)施必要的審計(jì)程序，運(yùn)用審計(jì)方法取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，以審計(jì)證據(jù)證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見或做出審計(jì)決定。

　　1.審計(jì)證據(jù)是評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。

　　2.審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。

　　二、審計(jì)證據(jù)的分類

　　(一)審計(jì)證據(jù)按其形式不同分類

　　審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

　　1.實(shí)物證據(jù)

　　實(shí)物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和現(xiàn)金等。實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)取得的，用以確定實(shí)物資產(chǎn)的存在性。

　　2.書面證據(jù)

　　書面證據(jù)往往是審計(jì)證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來源廣。

　　3.口頭證據(jù)

　　在取得口頭證據(jù)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

　　4.視聽或電子證據(jù)

　　隨著科學(xué)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運(yùn)用的審計(jì)證據(jù)。

　　5.鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)

　　鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實(shí)際上是書面證據(jù)的特殊形式。

　　6.環(huán)境證據(jù)

　　環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。

　　【例題1·單選題】(2007年)通過對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于：

　　A.實(shí)物證據(jù)　　　　　B.視聽證據(jù)

　　C.鑒定證據(jù)　　　　　D.環(huán)境證據(jù)

　　[答疑編號1338050101]

　　『正確答案』A

　　(二)審計(jì)證據(jù)按其來源不同分類

　　審計(jì)證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

　　1.親歷證據(jù)

　　親歷證據(jù)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據(jù)。例如，審計(jì)人員監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)。

　　2.內(nèi)部證據(jù)

　　例如，被審計(jì)單位提供的其他單位填制的書面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對賬單等。

　　3.外部證據(jù)

　　外部證據(jù)指審計(jì)人員從其他單位取得的證明審計(jì)事項(xiàng)的憑證、賬目、報(bào)表、合同、文件的摘錄等。

　　【例題2·多選題】(2007年)下列審計(jì)證據(jù)類型中，屬于按來源分類的有：

　　A.外部證據(jù)

　　B.環(huán)境證據(jù)

　　C.實(shí)物證據(jù)

　　D.內(nèi)部證據(jù)

　　E.親歷證據(jù)

　　[答疑編號1338050102]

　　『正確答案』ADE

　　【例題3·單選題】(2008年)下列各類審計(jì)證據(jù)中，審計(jì)人員編制的會計(jì)分錄調(diào)整表屬于：

　　A.實(shí)物證據(jù)　　　　　B.親歷證據(jù)

　　C.內(nèi)部證據(jù)　　　　　D.外部證據(jù)

　　[答疑編號1338050103]

　　『正確答案』B

　　(三)審計(jì)證據(jù)按其相互關(guān)系分類

　　證實(shí)某一審計(jì)目標(biāo)需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

　　1.基本證據(jù)

　　基本證據(jù)是指對審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)有重的、直接證明作用的審計(jì)證據(jù)�；�本證據(jù)與所要證實(shí)的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系。

　　2.輔助證據(jù)

　　輔助證據(jù)是指對審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

　　基本證據(jù)是證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的直接證據(jù)，因此，取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

　　三、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

　　1.客觀性

　　客觀性是指審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度，也可稱為證據(jù)的可靠性。

　　2.相關(guān)性

　　相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或與其他審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度。

　　3.充分性

　　充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見和審計(jì)決定。

　　4.合法性

　　【例題4·單選題】(2009年)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特征的表述中，正確的是：

　　A.審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求

　　B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或與其他審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度

　　C.審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)符合法定要求

　　D.審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度

　　[答疑編號1338050104]

　　『正確答案』B

　　四、審計(jì)證據(jù)的決策

　　審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié)，相反，它們時(shí)常交叉進(jìn)行。

　　(一)審計(jì)證據(jù)的收集

　　審計(jì)人員可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法收集審計(jì)證據(jù)。(第六章)

　　(二)審計(jì)證據(jù)的鑒定(判斷是否符合證據(jù)的特征)

　　審計(jì)人員需要對審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。

　　1.鑒定證據(jù)的客觀性(可靠性)

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：

　　從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)比從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的證據(jù)更可靠，已獲外部獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠;

　　被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠;

　　審計(jì)人員直接獲取的審計(jì)證據(jù)(即親歷證據(jù))比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　以文件記錄形式(無論是紙制、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　直接產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)憑證比經(jīng)過加工匯總編制的資料更可靠;

　　不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性。如果通過不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互矛盾，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，審計(jì)人員需追加必要的審計(jì)程序。

　　【例題5·單選題】(2008年)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的提法中，錯誤的是：

　　A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠

　　B.從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更可靠

　　C.文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　D.被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)更可靠

　　[答疑編號1338050105]

　　『正確答案』D

　　【例題6·單選題】(2009年)為證實(shí)某筆應(yīng)收賬款確已收回，下列審計(jì)證據(jù)中證明力最強(qiáng)的是：

　　A.詢問記錄

　　B.銷售合同

　　C.應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　D.銀行對賬單

　　[答疑編號1338050106]

　　『正確答案』D

　　2.鑒定證據(jù)的相關(guān)性

　　審計(jì)人員應(yīng)利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來支持自己的審計(jì)結(jié)論。例如，對存貨的監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否毀損、短缺，卻不能證明存貨的計(jì)價(jià)是否正確和所有權(quán)的歸屬。

　　(三)審計(jì)證據(jù)的整理分析

　　審計(jì)人員還必須對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計(jì)證據(jù)整理分析的方法有：

　　1.分類

　　分類是指將審計(jì)人員收集到的個別審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接，或按反映問題的性質(zhì)加以歸類。

　　2.計(jì)算

　　計(jì)算是指按一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)加以計(jì)算，并從計(jì)算中得到新的證據(jù)。

　　3.比較

　　比較是指將各種審計(jì)證據(jù)加以比較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的特征及其變動趨勢，或是將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)加以比較，判斷審計(jì)證據(jù)是否符合需要。

　　4.小結(jié)

　　小結(jié)是指審計(jì)人員在對審計(jì)證據(jù)分類、計(jì)算、比較的基礎(chǔ)上總結(jié)出局部的審計(jì)結(jié)論。

　　5.綜合

　　綜合是指對各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，形成整體的審計(jì)意見。

　　(四)影響審計(jì)證據(jù)決策的因素

　　審計(jì)人員應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計(jì)證據(jù)。一般說來，影響審計(jì)證據(jù)決策的因素如下：

　　1.風(fēng)險(xiǎn)因素

　　在綜合審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。

　　2.成本效益因素

　　但審計(jì)人員不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

　　3.重要性因素

　　一般來說，證明同樣性質(zhì)的問題，金額大的審計(jì)證據(jù)比金額小的審計(jì)證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較，證明違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會計(jì)核算差錯的證據(jù)更重要。