2016年審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》第五章知識(shí)點(diǎn)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)

　　第二部分

　　第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)二 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)

　　關(guān)注：

　　了解內(nèi)部控制——初評(píng)健全性和合理性——內(nèi)部控制測試——再評(píng)內(nèi)部控制的有效性——確定實(shí)質(zhì)性審查(結(jié)合第七章)

　　內(nèi)部控制測評(píng)

　　1.資本投入內(nèi)部控制測評(píng)

　　2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測評(píng)

　　3.盈余公積內(nèi)部控制測評(píng)

　　4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評(píng)

　　測試內(nèi)容

　　1.資本投入內(nèi)部控制測評(píng)

　　(1)了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　(2)查閱董事會(huì)頒布的有關(guān)章程、制度

　�、僬鲁獭⒅贫戎懈黜�(xiàng)內(nèi)容是否在國家相關(guān)法令、制度范圍內(nèi);

　�、谄髽I(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項(xiàng)的辦理程序是否符合國家規(guī)定的程序與方法;

　　③章程與制度中是否明確授權(quán)有關(guān)部分與人員負(fù)責(zé)資本投入交易事項(xiàng)的辦理，并注意了不相容職務(wù)的劃分;

　�、芷渌�有關(guān)規(guī)定，如股東會(huì)決議、董事會(huì)紀(jì)要等有關(guān)投入資本的約束規(guī)定等。

　　(3)查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件

　　公司章程、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、工商行政管理部門的審批文件、股票發(fā)行紀(jì)錄以及政府有關(guān)法令。

　　(4)分析、核實(shí)股本賬戶

　　審計(jì)人員對股本賬戶(或?qū)嵤召Y本賬戶)每一項(xiàng)增減變動(dòng)情況核實(shí)有無正式的董事會(huì)批準(zhǔn)文件，收取證據(jù)納入永久性審計(jì)檔案。再次審計(jì)時(shí)，只對新的變動(dòng)加以核實(shí)。

　　(5)評(píng)價(jià)資本投入的內(nèi)部控制

　　2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測評(píng)

　　(1)了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　(2)查閱制度，實(shí)地觀察，抽查有關(guān)文件資料

　�、僮咴L管理部門，了解舉債籌資的過程，查明企業(yè)是否把提出問題，確定目標(biāo)，擬定方案，評(píng)估選優(yōu)等程序作為舉債決策程序;了解舉債程序是否符合規(guī)定;

　�、诔椴槊骷�(xì)記錄，確定企業(yè)是否按計(jì)劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無資金擔(dān)保，是否按計(jì)劃使用資金;

　�、哿私饨杩罱�(jīng)辦人員與記錄人員是否獨(dú)立;

　　④抽查負(fù)債記錄，查明舉債的審批手續(xù);

　�、萘私鈧鶆�(wù)利息計(jì)算、記錄、復(fù)核、支付業(yè)務(wù)人員職責(zé)分工情況。

　　(3)抽查、核對負(fù)債形成和償還的有關(guān)記錄和文件

　　驗(yàn)證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。

　　(4)查詢財(cái)會(huì)部門人員

　　了解債務(wù)資金取得以后是否與債權(quán)人或受托人定期對賬，出現(xiàn)差異是否采取措施處理。

　　(5)評(píng)價(jià)舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　3.盈余公積內(nèi)部控制測評(píng)

　　(1)了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制

　　(2)測試?yán)麧櫽?jì)劃的編制與執(zhí)行

　　(3)了解盈余公積核算過程職責(zé)的劃分

　　通過實(shí)地觀察和詢問，確定企業(yè)在處理盈余公積業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)是否分離，有關(guān)人員是否職責(zé)分明，有無越權(quán)辦理的情況。

　　(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制，詢問有關(guān)人員

　　(5)檢查決算日損益核算的會(huì)計(jì)記錄，驗(yàn)證期末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照有關(guān)制度規(guī)定的程序，及時(shí)辦理了各項(xiàng)手續(xù)。

　　(6)查閱公司章程、制度，了解企業(yè)對盈余公積業(yè)務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。

　　審計(jì)人員應(yīng)主要了解公司章程與制度對盈余公積業(yè)務(wù)處理的規(guī)定是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

　　如稅后利潤的分配程序、盈余公積的提取比例及其使用范圍等。

　　(7)查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件

　　(8)分析盈余公積有關(guān)賬戶

　　(9)評(píng)價(jià)盈余公積內(nèi)部控制

　　4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評(píng)

　　(1)了解并描述投資內(nèi)部控制

　　(2)抽查投資項(xiàng)目的文件記錄——證。

　　審計(jì)人員根據(jù)投資項(xiàng)目的重要性，索取部分項(xiàng)目的文件記錄，追蹤檢查投資管理各環(huán)節(jié)的控制情況，檢查投資立項(xiàng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性。

　　如：

　　有無投資申請報(bào)告;

　　有無對接受投資單位的信用調(diào)查報(bào)告;

　　有無投資所需資金及未來效益的可行性分析;

　　有無經(jīng)過企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，如股東大會(huì)正式審批手續(xù)等。

　　(3)抽查投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄——賬。

　　審計(jì)人員從每種形式投資的明細(xì)賬記錄中選取一部分投資業(yè)務(wù)，先核實(shí)其與原始憑證在證券名稱、買賣日期、證券編號(hào)、購入成本或售價(jià)等方面是否相符，再進(jìn)一步與總分類賬核對是否一致，各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否完整，以檢查投資核算控制的有效性。

　　(4)索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤點(diǎn)報(bào)告

　　如果企業(yè)定期對證券進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)對其報(bào)告進(jìn)行檢查，包括盤點(diǎn)人員是否具有獨(dú)立性，盤點(diǎn)的方法是否適當(dāng)，盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)賬面記錄是否一致等，以檢查企業(yè)對證券實(shí)物控制的有效性。

　　(5)評(píng)價(jià)對外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制