2016年中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》串講1

　　第一章　總　論

　　第一節(jié)　概述

　　一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展

　　審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營(yíng)、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

　　當(dāng)人們把受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系理解為審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確其含義：

　　(1)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。

　　(2)資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴(lài)以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。

　　(3)資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法實(shí)施直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因。

　　(一)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.中國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　記憶幾個(gè)有代表性的時(shí)間：

　　最早，西周就出現(xiàn)了，帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。

　　宋代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院，標(biāo)志著我國(guó)用“審計(jì)”一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生。

　　人民共和國(guó)：l982年12月5日，通過(guò)了修改的《人民共和國(guó)憲法》，規(guī)定我國(guó)建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。規(guī)定“縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)�！�

　　1983年9月15日，國(guó)務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立。

　　1994年8月31日人大常委會(huì)通過(guò)了《人民共和國(guó)審計(jì)法》，并于1995年1月1日起施行。

　　1997年10月21日以人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令發(fā)布并實(shí)施了《人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》。

　　2006年2月28日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員通過(guò)了關(guān)于修改《審計(jì)法》的決定，自2006年6月1日起施行。

　　2.其他國(guó)家的國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(不用看)

　　【例題1?單選題】(2008年)2006年2月28日十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改審計(jì)法的決定，其具體施行時(shí)間是：

　　A.2006年2月28日

　　B.2006年6月1日

　　C.2007年1月1日

　　D.2007年6月1日

　　[答疑編號(hào)1338010101]

　　『正確答案』B

　　(二)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　它是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)40年代末才形成的。其主要標(biāo)志一是審計(jì)的方法從過(guò)去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。

　　2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1985年審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在其產(chǎn)生的那一時(shí)刻起，就扮演雙重角色，一是代表國(guó)家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法;二是對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所需信息的可靠性。

　　2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，原l995發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》同時(shí)廢止。

　　【例題2?多選題】(2008年)西方國(guó)家20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期，其主要標(biāo)志有：

　　A.審計(jì)方法從過(guò)去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐詼y(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)

　　B.審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)

　　C.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

　　D.第一次出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)門(mén)法律

　　E.內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)從企業(yè)內(nèi)部其他管理職能中分離出來(lái)

　　[答疑編號(hào)1338010102]

　　『正確答案』AB

　　(三)社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國(guó)家社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　l6世紀(jì)末期產(chǎn)生。l720年，英國(guó)發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯?斯耐爾對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審查，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一人。

　　2.中國(guó)社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)

　　l921年上海開(kāi)始設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接受委托辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　l985年頒布的《人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第20條規(guī)定：“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)�！�

　　l986年國(guó)務(wù)院發(fā)布《人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，1994年1月1日正式實(shí)施《人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

　　二、審計(jì)的含義

　　(一)審計(jì)的定義

　　審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。(職能)

　　審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。

　　按照實(shí)施審計(jì)的主體不同，可分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。

　　國(guó)家審計(jì)：也稱(chēng)政府審計(jì)，是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法進(jìn)行的審計(jì)，主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。

　　內(nèi)部審計(jì)：是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　社會(huì)審計(jì)：也稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。