2017審計師考試《法律》第五章筆記串講：企業(yè)所得稅

　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅

　　一、納稅人與征稅對象

　　(一)企業(yè)所得稅的納稅人

　　1.定義：在人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　【注意】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.判斷標(biāo)準(zhǔn)：按“登記注冊地”和“實際管理機構(gòu)”相結(jié)合

　　【例題·多選題】(2007年)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括(　)。

　　A.國有企業(yè)

　　B.集體所有制企業(yè)

　　C.中外合資經(jīng)營企業(yè)

　　D.合伙企業(yè)

　　E.個人獨資企業(yè)

　　[答疑編號6159405301]

　　二、稅率

　　【例題·單選題】(2008年)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是(　)。

　　A.15%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　[答疑編號6159405302]

　　三、應(yīng)納稅所得額的計算

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(一)不征稅收入VS免稅收入

　　【例題·多選題】(2008)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于免稅收入的有(　)。

　　A.財政撥款

　　B.國債利息收入

　　C.符合條件的非營利性組織的收入

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的紅利收益

　　E.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

　　[答疑編號6159405303]

　　【例題·多選題】(2009)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有(　)。

　　A.財政撥款

　　B.國債利息收入

　　C.依法收取并納入財政管理的政府性基金

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益

　　E.符合條件的非營利性組織的收入

　　[答疑編號6159405304]

　　(二)準(zhǔn)予扣除的項目

　　1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分;

　　3.固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　4.無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　5.作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【例題·綜合題】(2011)2003年6月，自然人甲、乙與其他投資人采取發(fā)起設(shè)立方式，共同投資設(shè)立了A股份有限公司(以下簡稱A公司)。2014年3月，A公司對外公告的2013年度報告顯示：A公司2013年度利潤總額為2000萬元，通過公益組織向災(zāi)區(qū)捐款300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　對A公司2013年向災(zāi)區(qū)的捐款，在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的數(shù)額為(　)。

　　A.0

　　B.150萬元

　　C.240萬元

　　D.300萬元

　　[答疑編號6159405305]

　　(三)不得扣除的項目

　　1.下列支出不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)非公益性的捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　2.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　3.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　4.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　【例題·多選題】(2011)企業(yè)在計算其應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的項目有：

　　A.稅收滯納金

　　B.被沒收財物的損失

　　C.贊助支出

　　D.向投資者支付的股息

　　E.企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊

　　[答疑編號6159405306]

　　(四)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　(五)源泉扣繳

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得：

　　四、應(yīng)納稅額的計算

　　1.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-應(yīng)減免的稅額-允許抵免的稅額

　　2.來源于境外所得已納稅額的抵免：

　　抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

　　【示例】國內(nèi)有應(yīng)納稅所得額400萬，國外有應(yīng)納稅所得額100萬，國外的稅率為20%

　　限額=100×25%>100×20%

　　應(yīng)納稅額=(400+100)×25%-20

　　五、稅收優(yōu)惠

　　稅款的免征、減征

　　1.加計扣除支出、減計收入

　　(1)企業(yè)的下列支出，可以實行加計扣除：

　　①為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;

　�、谄髽I(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。

　　(2)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以減計收入。

　　六、納稅申報與征收管理

　　(一)企業(yè)所得稅的納稅地點

　　(二)匯總納稅

　　1.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算繳納企業(yè)所得稅。

　　2.非居民企業(yè)在中國設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)納稅期限

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，預(yù)繳稅款。年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳。