2017審計(jì)師考試《法律》第五章筆記串講：消費(fèi)稅

　　第三節(jié)　消費(fèi)稅

　　一、納稅人

　　在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于消費(fèi)稅暫行條例所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　二、稅目稅率

　　(一)稅目

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板

　　(二)計(jì)稅方法

　　【注意】自2009年5月1日起，對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%

　　【例題·多選題】(2007年)根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列物品中，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括(　)。

　　A.高爾夫球具B.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

　　C.木制一次性筷子D.游艇

　　E.高檔手表

　　[答疑編號(hào)6159405203]

　　三、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　【注意】組成計(jì)稅價(jià)格

　　推導(dǎo)：

　　組價(jià)=(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　消費(fèi)稅=(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)*消費(fèi)稅稅率

　　推導(dǎo)：

　　組價(jià)=(成本+利潤(rùn)+定額稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　比例稅=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)*消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅=定額稅+比例稅

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.定義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.計(jì)算：

　　(1)按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

　　推導(dǎo)：

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

　　消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限基本同增值稅

　　五、納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除了受托人為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。