2017審計(jì)師考試《法律》第五章筆記串講：增值稅

　　第二節(jié)　增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)增值稅的納稅人

　　1.納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　【注意】貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

　　2.分類：按經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否

　　3.從2015年1月1日起，選擇部分地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

　　【例題·綜合題】(2012初)公司因買賣計(jì)算機(jī)而可能涉及的稅種為(　)。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.增值稅

　　C.營業(yè)稅

　　D.契稅

　　[答疑編號6159405108]

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　【分析】視同銷售(會(huì)計(jì)部分已講授)：

　　(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　【結(jié)論】自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售;外購要分對內(nèi)對外，對外才視同銷售，對內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出(或不得抵扣)。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　　(1)加工指必須委托方提供原料及主要材料;

　　(2)修理修配勞務(wù)指使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。——修理有形動(dòng)產(chǎn)

　　3.特殊項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。

　　【注意】郵政部門、集郵公司銷售、調(diào)撥集郵商品，征收營業(yè)稅。

　　4.混合銷售和兼營行為(已講授)

　　二、稅率與征收率

　　【例題·單選題】(2010初)甲貿(mào)易公司是增值稅的小規(guī)模納稅人，其繳納增值稅適用的征收率是(　)。

　　A.13%

　　B.6%

　　C.40%

　　D.3%

　　[答疑編號6159405109]

　　【例題·單選題】(2011)我國增值稅的基本稅率是(　)。

　　A.3%

　　B.6%

　　C.13%

　　D.17%

　　[答疑編號6159405110]

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

　　2.計(jì)算：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　【注意】零售業(yè)、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)用表示銷售額為含稅數(shù)。

　　3.特殊銷售額的確定

　　(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)可以抵扣的情形

　　(2)不得抵扣的

　�、儆糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　�、诜钦�常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　�、鄯钦�常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　管理不善造成

　�、車鴦�(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　�、萆鲜龅�1至4項(xiàng)的貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　運(yùn)費(fèi)隨貨物走

　　【例題·多選題】下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是(　)。

　　A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　B.外購設(shè)備支付的貨款

　　C.非正常損失的購進(jìn)貨物

　　D.用于個(gè)人消費(fèi)購買的電腦

　　E.修建產(chǎn)品展銷廳

　　[答疑編號6159405201]

　　(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　【注意】小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　【注意】按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

　　(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)付款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物的行為(將貨物交付其他單位或者他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天;

　　8.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是(　)。

　　A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給受托方的當(dāng)天

　　B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

　　D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　[答疑編號6159405202]

　　(二)增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。期滿15日內(nèi)申報(bào)。

　　五、納稅地點(diǎn)

　　六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

　　1.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購：只限一般納稅人領(lǐng)用。

　　2.增值稅專用發(fā)票的使用：不得開具專用發(fā)票：

　　(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的

　　(2)銷售免稅貨物或勞務(wù)的

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)