審計(jì)師考試《法律知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

　　獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

　　一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

　　1. 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則概述

　�、僖话銣�(zhǔn)則是審計(jì)人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則;

　　②現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則;

　�、蹐�(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)和記錄必要審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則;

　　2.美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則概述

　�、僖话銣�(zhǔn)則

　　a.審計(jì)工作應(yīng)由經(jīng)過(guò)充分專業(yè)訓(xùn)練并精通審計(jì)實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任;

　　b.審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，須保持充分的獨(dú)立性;

　　c.執(zhí)行審計(jì)工作及編寫報(bào)告時(shí)，須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。

　　②現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則

　　a.審計(jì)工作應(yīng)充分計(jì)劃，如有助理人員應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo);

　　b.審計(jì)人員在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)取得對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的充分了解，以確定實(shí)施測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　c.審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)憑證檢查、觀察、函證、詢問(wèn)，取得具有充分證明力的證據(jù)，為所審財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。

　�、蹐�(bào)告準(zhǔn)則

　　a.審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;

　　b.審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明本期所采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與前期不一致的情況;

　　c.審計(jì)報(bào)告如不作任何說(shuō)明，可認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表的信息揭示是充分、合理的;

　　d.審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表達(dá)意見(jiàn).或聲明不能表達(dá)意見(jiàn)。若不能表達(dá)整體意見(jiàn).應(yīng)說(shuō)明原因。在任何情況下，審計(jì)人員簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)明確說(shuō)明所作檢查工作的性質(zhì)和承擔(dān)職責(zé)的范圍。

　　3. 掌握我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況和基本內(nèi)容;

　　(1)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則

　�、僖话銣�(zhǔn)則

　　a.獨(dú)立審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表達(dá)審計(jì)意見(jiàn);

　　b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn).經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，具備足夠的分析判斷能力;

　　c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范.并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度：

　　d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，明確界定審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。

　　②外勤準(zhǔn)則

　　a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托應(yīng)簽訂業(yè)務(wù)約定書：

　　b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃：

　　c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：

　　d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占�充分的審�?jì)證據(jù)：

　　e.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將對(duì)審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施過(guò)程與結(jié)果需要加以判斷的重要事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿：

　　f.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)委派審計(jì)人員，并對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督。

　�、蹐�(bào)告準(zhǔn)則

　　a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)手續(xù)后，以經(jīng)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù).形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告：

　　b.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)：

　　c.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重要方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，以及所采用的會(huì)計(jì)處理

　　方法是否遵循了一貫性原則：

　　d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表達(dá)意見(jiàn)四種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。在表達(dá)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表達(dá)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)明確說(shuō)明理由.并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的影響程度。

　　(2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告

　�、侏�(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。

　�、讵�(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。

　　(3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

　　執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

　　例題：(2003)某省審計(jì)廳委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該省某國(guó)有企業(yè)原總經(jīng)理任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì).以下說(shuō)法正確的有：

　　A.這是授權(quán)審計(jì)

　　B.這是委托審計(jì)

　　C.該省審計(jì)廳無(wú)權(quán)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

　　D.該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵循國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)

　　E.該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)意見(jiàn)和作出審計(jì)決定

　　答案：BD

　　例題：(2005)(一)資料

　　2005年5月。某審計(jì)組對(duì)甲公司2004年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組在審計(jì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行的有關(guān)工作如下：

　　1.審計(jì)組在對(duì)甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后.就重要性水平的確定問(wèn)題進(jìn)行了討論，審計(jì)人員甲認(rèn)為。在審計(jì)準(zhǔn)備階段不需要確定重要性水平;審計(jì)人員乙認(rèn)為，本次審計(jì)的整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平應(yīng)確定兩個(gè)：資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為300萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為200萬(wàn)元;審計(jì)人員丙認(rèn)為.應(yīng)選擇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的重要性水平中較低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平：審計(jì)人員丁認(rèn)為，在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定之后，還應(yīng)將之分配到各個(gè)賬戶或各類交易中。

　　2.在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)。審計(jì)組的四位審計(jì)人員意見(jiàn)也不統(tǒng)一：審計(jì)人員甲認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)應(yīng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn);審計(jì)人員乙認(rèn)為.重要性水平是確定審計(jì)重點(diǎn)的唯一依據(jù)。此次審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表中超過(guò)300萬(wàn)元和利潤(rùn)表中超過(guò)200萬(wàn)元的項(xiàng)目.其他低于重要性水平的項(xiàng)目就不再檢查：審計(jì)人員丙認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)除考慮重要性水平外.還要考慮報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)等因素;審計(jì)人員丁認(rèn)為。確定審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)考慮以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。